Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.

БУХУЧЕТ ОСН УСН АУСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Когда есть сомнения, что основное средство принесет организации запланированный доход (может быть использовано с той отдачей и выгодой, как и было запланировано), наверняка есть признаки обесценения такого ОС. Значит, надо определить возмещаемую сумму ОС. Когда это невозможно сделать обособленно от других активов, надо определить ЕГДС — единицу, генерирующую денежные средства. Что это такое и что с ней делать дальше, разберем в этой статье.

Что надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС

В нашем журнале уже публиковались статьи, посвященные отражению в бухучете обесценения основных средств:

2022, № 15; 2022, № 14; 2022, № 13

Когда бухгалтеру придется познакомиться с ЕГДС на практике

Если на отчетную дату есть хотя бы один признак обесценения основного средства, то надо определить его возмещаемую суммупп. 8, 9 МСФО (IAS) 36. Она показывает, какую экономическую выгоду организация может получить от использования актива (непосредственно в организации или при его продаже). Если эта возмещаемая сумма будет меньше балансовой стоимости ОС (а это первоначальная за минусом амортизации и признанного ранее обесценения), то в большинстве случаев надо будет отразить убыток от обесцененияп. 25 ФСБУ 6/2020.

Чтобы рассчитать возмещаемую сумму, надо определить либо справедливую стоимость ОС (за вычетом затрат на выбытие), либо выгоду от его дальнейшего использования. Максимальная из этих величин и будет возмещаемой суммой ОСп. 18 МСФО (IAS) 36. Если же хотя бы одна из этих величин выше балансовой стоимости ОС, то обесценения нетп. 19 МСФО (IAS) 36.

Но бывают случаи, когда для того, чтобы понять, есть обесценение актива или нет, организации нужно определить именно выгоду от его дальнейшего использования. Такое может быть, когда справедливая стоимость меньше балансовой либо когда ее невозможно определить (допустим, нет активного рынка для таких ОС)п. 20 МСФО (IAS) 36. К примеру, уникальное оборудование может использоваться только в составе имеющегося у организации производственного комплекса, поэтому оно неинтересно другим компаниям.

В ряде случаев выгода от дальнейшего использования конкретного актива не может быть определена. Ведь часто для производства продукции (работ, услуг) используется не одно ОС, а целый комплекс основных средств в технологической связке. Потому и оценку дальнейшего использования придется делать не одного ОС, а именно этого комплекса ОС. Вот тогда бухгалтеру и придется поинтересоваться, что же такое ЕГДС.

Что собой представляет ЕГДС

В российских ФСБУ нет такого понятия, как «единица, генерирующая денежные средства» (ЕГДС). Но оно есть в МСФО 36 «Обесценение активов». И именно этим стандартом в описанной выше ситуации надо руководствоваться, когда речь идет об обесценении основных средств и капвложений.

Итак, ЕГДС — это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов. При определении ЕГДС учитывают в том числе то, как руководство контролирует и планирует деятельность организации (например, по товарным линиям, по видам деятельности, по местоположению отдельных подразделений, районам или регионам)пп. 6, 68, 69 МСФО (IAS) 36. В состав ЕГДС могут входить не только основные средства, но и капвложения, и НМА, и гудвилл.

Единиц, генерирующих денежные средства, у организации может быть несколько. В одну ЕГДС включается минимальное количество активов, которое при использовании создает приток денег, не зависящий от денежного притока от других направлений деятельности (других ЕГДС).