Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.

Как уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала

Увеличение уставного капитала АО или ООО за счет его имущества

Учредителем российской организации является австрийская компания. Принято решение увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Возникают ли у участника налогооблагаемые в России доходы? Как организации исполнить обязанности налогового агента?

— Уставный капитал АО может быть увеличен путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акцийп. 1 ст. 28 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Согласно НК для целей налогообложения не учитываются доходы акционера АО (участника ООО), связанные с увеличением уставного капитала без изменения его доли участияподп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Давным-давно Минфин был не против применения этой нормы и в отношении доходов иностранных компанийПисьмо Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/2/87.

Однако в настоящее время чиновники и судьи исходят из того, что норма об освобождении таких доходов в отношении акционера (участника) — иностранной компании не применяетсяПисьмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@; Постановления 9 ААС от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023, от 25.04.2023 № 09АП-14235/2023. И в частности, при увеличении уставного капитала АО за счет его нераспределенной прибыли доход у иностранного акционера возникаетподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2022 № 03-08-05/110516:

•либо в размере увеличения номинальной стоимости принадлежащих ему акций;

•либо в виде дополнительно полученных акций.

При увеличении уставного капитала ООО за счет его нераспределенной прибыли у иностранного участника также возникает доход. Его величина — сумма увеличения номинальной стоимости долип. 3 ст. 18 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@.