Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.
Содержание журнала № 14 за 2023 г.6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросы
Запомните 5 правил, чтобы без ошибок заполнять расчет
Правило 1. Раздел 1 надо заполнять за отчетный квартал, но с поправкой на «рваные» месяцы уплаты налога. В полях 021—023 расчета за полугодие указывайте НДФЛ, исчисленный и удержанный за «рваные» месяцы II квартала — с 23 марта по 22 июня включительно. А НДФЛ, удержанный с 23 по 30 июня, потом отразите в поле 021 раздела 1 расчета за 9 месяцевп. 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения).
Правило 2. Суммы НДФЛ в разделе 1 и в уведомлениях по НДФЛ должны совпадать, если не было возврата налога физлицам. В полях 021—023 раздела 1 нужно в общем случае отражать те же суммы НДФЛ, которые вы указываете:
•либо в поле 4 ежемесячно подаваемых в инспекцию уведомлений (не позднее 25-го числа каждого месяца включительно), если платите НДФЛ в составе ЕНП;
•либо в платежках со статусом плательщика «02», если перечисляете НДФЛ по-старому.
О том, когда будет штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП и ЕНС, а когда нет, читайте:
Но суммы, отражаемые в 6-НДФЛ, являются приоритетными. Например, когда удержали и перечислили правильную сумму НДФЛ, а в уведомлении из-за технической ошибки написали большую или меньшую сумму.
Совпадения не будет, если в отчетном квартале возвращали работникам излишне удержанный НДФЛ (см. правило 3).
Правило 3. В разделе 1 удержанный НДФЛ не надо уменьшать на возвращенный физлицам налог. Возвращенную сумму излишне удержанного НДФЛ отражают:
•в разделе 1 — в полях 030 и 032 с указанием даты возврата в поле 031. Тут показывают сумму, которую вернули за 3 последних календарных месяца отчетного периода. В расчете за полугодие в разделе 1 в полях 031 и 032 указывайте дату возврата налога и сумму возвращенного НДФЛ за период с 01.04.2023 по 30.06.2023Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@;
•в разделе 2 — в поле 190 уже общую сумму НДФЛ, возвращенную компанией, нарастающим итогом с начала года по отчетную дату (для расчета за полугодие — по 30.06.2023) включительно.
При этом, как ранее нам пояснил специалист ФНС Д.А. Морозов, суммы удержанного НДФЛ в полях 020—024 не нужно уменьшать на возвращенный работнику налог, указанный в полях 030, 032 (см. , 2023, № 11). На ЕНС инспекция отразит обязательство по НДФЛ, равное разнице между полями 021—024 и 032 раздела 1 расчета.
Это согласуется и с утвержденными ФНС контрольными соотношениями по проверке 6-НДФЛ: сумма возвращенного НДФЛ за отчетный квартал (сумма полей 032 всех разделов 1) не может быть больше суммы удержанного НДФЛ (поле 021 + поле 022 + поле 023 + поле 024 всех разделов 1) за этот периодПисьмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@ (КС 21).
Имейте в виду, что при возврате НДФЛ работнику в отчетном квартале суммы в полях 020—023 раздела 1 не будут совпадать с суммами в полях 4 уведомлений по НДФЛ. Поскольку в поле 4 уведомления нужно указывать НДФЛ, фактически подлежащий перечислению в бюджет по соответствующему срокупримечание 2 к полю 4 формы уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. То есть за минусом налога, возвращенного работнику в отчетном периоде по п. 1 ст. 231 НК РФ.
Правило 4. Раздел 2 надо заполнять за отчетный период нарастающим итогом с начала года. В полях 110, 140 и 160 раздела 2 за полугодие отражайте доходы, которые выплатили работникам (если речь идет о денежных доходах), а также исчисленный и удержанный с них налог за период с 1 января по 30 июня включительноПисьмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@.
То есть в раздел 2 расчета за полугодие включайте и доходы, выплаченные с 23 по 30 июня, а также НДФЛ, который был с них исчислен и удержан, хотя в разделе 1 этот НДФЛ не будет показан (см. здесь).
Зарплату за вторую половину июня, выплаченную в июле, включите уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Правило 5. Разделы 1 и 2 надо заполнять по каждому КБК и по каждой ставке налога. Даже если НДФЛ уплачиваете в составе ЕНП, а не отдельными платежками по каждому налогу, в разделе 1 и разделе 2 указывайте КБК НДФЛ, который отражаете в уведомлении, а не КБК ЕНПпп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения. Тогда ИФНС сможет соотнести суммы, разнесенные по уведомлениям с ЕНС в счет уплаты НДФЛ, с суммами расчета 6-НДФЛп. 2.6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Для целей заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие мало того, что II квартал начинается раньше апреля, так он еще и заканчивается не 30 июня, а 22 июня!
Так как с этого года утверждены свои КБК для НДФЛ с дивидендов (отдельный для НДФЛ со ставкой 13% и отдельный для НДФЛ со ставкой 15%), а еще остались отдельные КБК для НДФЛ по ставкам 13% и 15% с зарплаты и иных доходов, то в расчете 6-НДФЛ нужно заполнить:
•отдельные разделы 1 и 2 по дивидендам, где в полях 010 и 105 указан дивидендный КБК. Если в отчетном периоде НДФЛ с дивидендов исчисляли по двум ставкам, то по ним нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%;
•отдельные разделы 1 и 2 по зарплате и иным доходам, где в полях 010 и 105 указан КБК по другим агентским доходам. Если в отчетном периоде с зарплаты и иных доходов НДФЛ исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%.
А теперь перейдем к ответам на вопросы бухгалтеров.
ИП оказывал услуги, которых нет в ЕГРИП: показывать ли в расчете выплаты ему и НДФЛ
Наша организация в мае заключила с ИП договор аренды нежилого помещения под склад. Когда заключали договор, не обратили внимание, что в предоставленной ИП выписке этот вид деятельности не указан как предпринимательский. А есть код по ОКВЭД 92.22.2 — ремонт домашнего и садового оборудования.
Когда перечисляли ему арендные платежи в мае и июне, мы НДФЛ не удерживали. Но знакомая мне сказала, что должны были. Это правда? Мне теперь надо удержать НДФЛ и показывать арендную плату и НДФЛ по ней в расчете за полугодие?
— Тут ситуация неоднозначная, поскольку у ФНС и Минфина разные мнения по вопросу исчисления НДФЛ с выплачиваемых ИП доходов при оказании услуг, не указанных в ЕГРИП.
В 2019 г. ФНС разъясняла, что организация является налоговым агентом только в случае, если по договору услуги ей оказаны физлицом без указания на наличие статуса ИП. А если в договоре на оказание услуг содержатся сведения, что поставщик услуг действует в качестве ИП, то у организации нет обязанности исчислять и удерживать НДФЛ вне зависимости от кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРИП по такому ИППисьмо ФНС от 22.02.2019 № БС-4-11/3122@. К тому же несвоевременное сообщение сведений о видах предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для идентификации деятельности ИП как непредпринимательской. То есть в таком случае ИП сам будет уплачивать налоги с полученных от вас доходов в соответствии с применяемым им режимом налогообложения.
А вот Минфин считает, что если ИП оказывает организации услуги вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то это его доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью. И по ним организация является налоговым агентом и независимо от статуса физлица обязана исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет НДФЛ. Такие Письма Минфин выпускал в 2022 г. и ранееПисьма Минфина от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 02.09.2020 № 03-15-06/76812.
Какую позицию займет ваша ИФНС, неизвестно. Поэтому для начала попросите ИП как можно скорее внести деятельность по сдаче в аренду в ЕГРИП. Тогда не придется удерживать НДФЛ и отражать выплаты и налог в расчете 6-НДФЛ. А у ИП не будет лишнего налога в виде НДФЛ, если он применяет УСН.
Но, как вы указали, на дату выплаты дохода в мае и июне нужного кода по ОКВЭД в ЕГРИП все же не было. Поэтому ваши действия зависят от того, как вы оцените эту ситуацию:
•если вы не боитесь, что может возникнуть спор с вашей ИФНС при условии, что она займет позицию Минфина (выявить это могут при выездной проверке), то можете оставить все как есть и ничего не делать. Просто перечисляйте ИП всю сумму арендной платы и все;
•если же споров с ИФНС не хотите, тогда придется показывать в расчете 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2: арендную плату — в поле 110, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Поскольку у ИП налог вы не удерживали, то его не будет ни в поле 160 раздела 2, ни в полях 020—023 раздела 1. А потом при последующих выплатах арендной платы ИП до момента появления нужного кода в ЕГРИП удерживайте с нее налог за текущий месяц и долг по НДФЛ. Но при этом готовьтесь и к разбирательствам с ИП.
На конец отчетного периода не удержан НДФЛ с подарка: заполнять ли поле 170
Решением общества за большие трудовые заслуги сотруднику компании было решено подарить квартиру. Договор дарения и переход права собственности на квартиру от ООО работнику зарегистрирован в июне. Годовой доход сотрудника меньше стоимости квартиры.
Я правильно понимаю, что работник сам задекларирует подаренную квартиру как доход и уплатит НДФЛ в бюджет? Нам в 6-НДФЛ это отражать не надо?
— Нет, неверно. Когда компания дарит квартиру своему сотруднику, у него возникает доход в натуральной форме. И компания в этом случае является налоговым агентом и в момент передачи подарка сотруднику обязана исчислить НДФЛ и удерживать налог из выплачиваемых ему денежных доходов до окончания календарного годаПисьма Минфина от 29.09.2022 № 03-04-05/94184; ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@, от 15.04.2021 № БС-4-11/5153@.
Не облагаемый НДФЛ лимит — 4 000 руб. в год для всех полученных сотрудником подарковп. 28 ст. 217 НК РФ. Если с начала года вы не выдавали сотруднику подарки, тогда налоговая база — разница между стоимостью квартиры и 4 000 руб. С нее исчислите НДФЛ по ставке 13%п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Этот НДФЛ вам нужно постепенно удерживать из каждой зарплаты и иных денежных доходов, выплачиваемых начиная с даты регистрации перехода права собственности на квартиру. Каждый раз общая удерживаемая сумма НДФЛ (исчисленного и с зарплаты, и с подарка) не может превышать 50% выплачиваемой суммып. 4 ст. 226 НК РФ.
Вручив работнику подарок, в том числе и дорогостоящий, работодателю нужно не забыть исполнить функции агента по НДФЛ в отношении этого вида дохода
Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за полугодие вам нужно отразить в разделе 2 в поле 110 стоимость подаренной сотруднику квартиры, а в поле 140 — сумму исчисленного с нее НДФЛ. Если в июне еще не успели начать удерживать этот НДФЛ, то в поле 160 никакую его часть не отражайте.
Поскольку, как вы сказали, годовой доход сотрудника меньше стоимости квартиры и часть его вы уже выплатили, а удерживать НДФЛ с подарка вы начнете не раньше июня или июля, то до конца года вы не сможете удержать всю сумму НДФЛ с подарка из его доходов. В этом случае в годовом 6-НДФЛ вам нужно будет указать сумму оставшегося на 31.12.2023 не удержанным НДФЛ в поле 170 раздела 2. А в расчетах за полугодие и 9 месяцев это поле заполнять не надо — разумеется, при условии, что работник продолжит трудиться до конца года. Также не удержанный на 31.12.2023 остаток НДФЛ нужно будет отразить в разделе 4 справки о доходах сотрудника за 2023 г. (приложение № 1 к расчету)п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.3, 5.7 Порядка заполнения.
После этого взысканием НДФЛ будет заниматься инспекция. Она направит работнику налоговое уведомление, на основании которого он уплатит налогп. 6 ст. 228 НК РФ.
Нет выплаченных доходов: сдавать ли 6-НДФЛ
Компанию открыли во II квартале. Народ только набираем, зарплата начислялась, но не выплачивалась. При формировании 6-НДФЛ программа ставит нули. Я читала, что если зарплата не выплачена, то в расчет она не попадает. Но потом, когда выплатим, придется подать корректировку за II квартал. Верно ли это? Сдавать расчет или нет?
— Это устаревшая информация. Так делали раньше, когда зарплата признавалась доходом на последний день месяца, за который она начислена. Тогда ФНС разъясняла, что в расчете не нужно показывать зарплату начисленную, но не выплаченную к моменту его сдачи в ИФНС. А вот после выплаты зарплаты нужно подать корректировкуподп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. Видимо, вы читали про это.
Но это правило не работает с 2023 г., потому что зарплата теперь считается полученной только в день ее выплаты работникамп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ.
Если вы после регистрации фирмы во II квартале до его окончания никому не выплачивали налогооблагаемые доходы, то на отчетную дату 30.06.2023 вы не признаетесь налоговым агентом по НДФЛПисьма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. И, как разъясняла ФНС, не обязаны сдавать расчет 6-НДФЛ за полугодиеподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Но лучше уведомить об этом инспекцию в произвольной форме, например написав письмо. Иначе при неполучении расчета через 20 рабочих дней после установленного срока ИФНС может заблокировать ваш банковский счетп. 1 ст. 226 НК РФ. Обычно перед этим ИФНС присылает письмо с просьбой дать пояснения или сдать расчет. Так что общаться с инспекцией на эту тему все равно придется. При желании вы можете сдать нулевой расчет, и ИФНС обязана его принять.
Платежка от 22-го числа, а деньги со счета фирмы списали 23-го: в каком расчете отражать НДФЛ
Платежку на выплату зарплаты отправили в банк вечером 22 июня, а с расчетного счета компании деньги списали и зачислили на карты работников уже 23 июня. Когда в нашей ситуации НДФЛ считается удержанным — 22 или 23 июня? К какому периоду уплаты НДФЛ это относится — с 23.05 по 22.06 или же с 23.06 по 22.07? Хочу понять, в какое уведомление по НДФЛ и в 6-НДФЛ за какой период включать эти НДФЛ и зарплату.
— Для зарплаты дата получения дохода — день, в который компания (налоговый агент) выплатила деньги работникам, в том числе перечислила их на счета в банках. Поскольку деньги с вашего расчетного счета списаны 23 июня, то в этот день зарплата считается полученной работниками, а НДФЛ с нее — удержаннымПисьмо ФНС от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@.
Удержанный 23 июня НДФЛ относится к периоду с 23.06.2023 по 22.07.2023. Поэтому НДФЛ вместе с другими суммами удержанного налога нужно указать в уведомлении, которое подадите в ИФНС не позднее 25.07.2023, и перечислить в бюджет не позднее 28 июляподп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.
Выплаченную 23 июня зарплату, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ вам нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие в полях 112 (и 110), 140 и 160 соответственно.
А вот в разделе 1 полугодового расчета удержанного 23 июня налога у вас не будет, его покажете в поле 021 раздела 1 расчета за 9 месяцев.
Излишне удержанный НДФЛ вернули в июле: указывать ли его в поле 180 расчета за полугодие
В июне работник написал заявление на предоставление имущественного вычета. И в этом же месяце мы получили из ИФНС уведомление о подтверждении его права на вычет и пересчитали НДФЛ с начала года (он стал равен нулю). Вернуть в июне налог не успели, потому что документы получили уже после выплаты аванса за июнь. Платежку на возврат налога работнику отправили в банк 3 июля.
Надо ли в расчете за полугодие показывать излишне удержанный НДФЛ? Подавать ли уточненку за I квартал из-за перерасчета налога?
— Когда вы делаете перерасчет НДФЛ из-за предоставления имущественного вычета, уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал подавать не нужноПисьмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095. В расчете за полугодие сразу отразите все показатели после перерасчета:
•укажите сумму имущественного вычета в поле 130;
•поскольку после его предоставления налог обнулился, в поле 140 вам по этому работнику включить нечего;
•в поле 160 покажите всю сумму НДФЛ, которую удержали у всех работников, в том числе и у того, кому делаете перерасчет, за период с 1 января по 30 июня;
•сумму излишне удержанного НДФЛ включите в поле 180, так как по состоянию на 30 июня вы еще не вернули его работнику.
В расчете за 9 месяцев после того, как вернете налог работнику, эту сумму уже не нужно будет включать в поле 180, а надо будет заполнить поля 030—032 и 190 (см. правило 3).
