Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.
Содержание журнала № 14 за 2023 г.Тонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
Кто и за кого может заплатить налоги и взносы
Заплатить налоги и взносы в соответствии с НК может кто угодно и за кого угоднопп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ. При этом неважно, кем приходятся друг другу плательщик и лицо, за которое уплачивают налоговые платежи. К примеру, перечислить налоги и взносы за организацию могут ее руководитель, учредитель, рядовой сотрудник или стороннее физлицо, а также другая организация или предприниматель.
Не имеют значения и причины, по которым плательщик решил заплатить чужие налогиПисьмо ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@. Например, уплатить налоги и взносы за организацию может ее контрагент в счет погашения встречной задолженности, сотрудник на возвратной основе или учредитель безвозмездно.
Какие налоги и взносы можно заплатить за третье лицо
Заплатить за третье лицо можно любые налоги, взносы, сборы, пени и штрафып. 3 ст. 8, пп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ. Исключение — уплата за страхователя взносов на травматизмст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Их страхователь должен перечислить самостоятельно.
Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНПпп. 1, 16 ст. 45, пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ. Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежейп. 8 ст. 45 НК РФ.
Также можно уплатить за другое лицо и платежи, не входящие в ЕНП, в том числе фиксированный авансовый платеж за иностранного гражданина или госпошлину, в отношении которой суд не выдал исполнительный документп. 1 ст. 58, ст. 227.1 НК РФ; п. 5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письмо Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474.
Как сформировать налоговую платежку при уплате налогов за третье лицо
Уплатить налог за третье лицо организация и ИП могут в безналичной формеподп. 1, 2, 4 п. 6 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@. Если предприниматель уплачивает налог за другое физлицо или ИП, то он может уплатить налог и наличными, посетив отделение банка. У организации такой возможности нет независимо от того, за кого она уплачивает налоговый платеж.
При формировании платежки за третье лицо укажитеп. 15 ст. 45 НК РФ; пп. 4, 5 приложения 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письмо ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@; Информация ФНС «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом»:
•в полях 60 «ИНН» и 102 «КПП» — данные лица, за которое перечисляете налоговый платеж. КПП заполняется при уплате налога за юрлицо, при уплате налога за физлицо в этом поле укажите «0»;
•в поле 8 «Плательщик» — информацию о своей организации (ИП);
•в поле 24 «Назначение платежа» — свои ИНН и КПП (если он есть) через знак «//», затем наименование организации, ф. и. о. предпринимателя (с указанием «ИП» в скобках) или ф. и. о. физлица, за которое перечисляете налоговый платеж. После этого через знак «//» — назначение платежа. Например, так.
7712018540 // 771201001 // за ООО «Дельта» // Единый налоговый платеж
Назначение платежа
Имейте в виду: если при заполнении этих полей в такой платежке вы допустите ошибку, то деньги не попадут на нужный налоговый счет. Необходимые данные лучше уточнить у лица, за которое перечисляете платеж.
Все остальные реквизиты заполняются без особенностей.
Для уплаты налога за третье лицо можно воспользоваться интернет-сервисом ФНСИнформация ФНС «На сайте ФНС России теперь можно оплатить налоги за третьих лиц». При формировании платежного документа надо лишь поставить галочку рядом с полем «Хочу уплатить за иное лицо» и правильно заполнить все необходимые реквизиты.
Справка
Если у вас положительное сальдо ЕНС, вы можете зачесть нужную сумму в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, пеней, штрафовподп. 2 п. 1 ст. 11.3, подп. 2 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 78 НК РФ.
Для этого в любой момент вы можете подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет налоговых платежей другого лицаприложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133. Лучше это сделать заранее — до даты возникновения обязательства.
Обратите внимание, что действие права распорядиться положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет уплаты налогов другого лица собираются приостановить с 1 июня по 31 декабря 2023 г.ст. 5 проекта Закона № 369931-8 Законопроект принят Госдумой в первом чтении.
Бухгалтерские и налоговые последствия уплаты чужих налогов
В бухучете уплата налоговых платежей за третье лицо отражается в зависимости от вида погашаемых (возникающих) обязательствпп. 2, 3 ПБУ 19/02; пп. 11, 16, 17 ПБУ 10/99.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Уплата налога в счет погашения задолженности (перечисления аванса) за товары, работы, услуги | 60 | 51 |
| Уплата налога в счет погашения полученного займа (процентов) | 66 / 67 | |
| Уплата налога в счет предоставления процентного (беспроцентного) займа | 58 / 76 | |
| Уплата налога на безвозмездной основе | 91-«Прочие расходы» | |
| Уплата налога дочерней компании на безвозмездной основе | 58 | |
| Уплата налога на возвратной основе | 76 | |
Налоговые последствия зависят от того, в счет погашения каких обязательств перечисляется «чужой» налог.
Если налоговый платеж вы перечисляете в счет оплаты поставщику за товары, работы, услуги, то на расходы в целях налога на прибыль это никак не влияет. Просто закрывается задолженность перед поставщиком. Вычет НДС от способа оплаты не зависитп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость приобретенных работ и услуг признавайте в день уплаты налогов за третье лицо. Стоимость оплаченных перечислением «чужих» налогов ОС, НМА и товаров для перепродажи учитывается в обычном порядкеподп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Если, уплачивая «чужой» налог, вы погашаете полученный ранее заем — возвращаете основной долг и проценты, никаких налоговых последствий для налога на прибыль у вас не возникаетп. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Начисленные суммы процентов вы можете учесть во внереализационных расходах в обычном порядкеподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. НДС с них уплачивать не нужноподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» проценты по займу учтите в расходах на дату уплаты — на день перечисления налогов за заимодавцаподп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если, уплачивая налоги за третье лицо, вы предоставляете ему заем, то у вас не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по УСН, ни по НДСподп. 1 п. 2 ст. 146, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если налоги за третье лицо вы уплатили безвозмездно, такую уплату в расходах по налогу на прибыль и налогу при УСН не учитывайтепп. 3, 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40668.
Если вы уплатили в бюджет налог за третье лицо на возвратной основе, то уплаченные суммы и суммы, полученные от третьего лица в дальнейшем, не учитывайте ни в расходах, ни в доходахПисьмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900.
Обратите также внимание, что если ваша организация (ИП) безвозмездно уплатила налог за любое физлицо (не обязательно за сотрудника или наемного работника), то у физлица возникает доход в размере уплаченного налогап. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, от 19.04.2019 № 03-04-05/28521. Придется вам удержать НДФЛ при ближайшей выплате физлицу доходов деньгамип. 4 ст. 226 НК РФ. А если до конца года выплат нет — по его окончании сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать налог и в составе расчета по форме 6-НДФЛ подать сведения в виде справки. А также письменно проинформировать физлицоп. 5 ст. 226 НК РФ.
Если физлицо вернет вам сумму уплаченного за него налога или вы удержите ее из его зарплаты, то дохода у физлица не будет и удерживать НДФЛ не надоПисьма Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342; ФНС от 09.03.2021 № БС-4-11/2958@ (п. 1). Если налог за физлицо вы платите в счет какой-нибудь сделки с ним, то налог будет оплатой по сделке.
* * *
Уплаченный за третье лицо налог вернуть из бюджета вы не сможетепп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ. Если вы уплатили больше, чем нужно, вернуть переплату сможет только лицо, за которое исполнена обязанность по уплатеп. 1 ст. 79 НК РФ.
