Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.
Содержание журнала № 14 за 2023 г.
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
Упомянутые в статье ФСБУ можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Капремонт арендованного ОС: как учесть на УСН
ООО на УСН («доходы минус расходы») заключило договор аренды оборудования, через некоторое время его использования сделало за свой счет капитальный ремонт этого арендованного оборудования. Сумма существенная — 200 000 руб. По условиям договора капитальный и текущий ремонт арендатор делает за свой счет. Какие документы оформить и как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Бухучет у нас обычный, не упрощенный.
— В налоговом учете расходы на ремонт арендованного имущества упрощенцы на «доходно-расходной» УСН могут признавать в текущем периоде на момент их фактической оплатыпп. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Ведь по условиям вашего договора ремонт (текущий или капитальный) проводит арендаторПисьма Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84.
Федеральные стандарты по бухучету основных средств и аренды не устанавливают порядок учета неотделимых улучшений арендованного основного средства. Поэтому такой порядок надо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Можно учитывать в том числе нормы старого Положения по ведению бухучета (когда они не противоречат профильным стандартам). В частности, в нем указано, что капвложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты ОС учитываются в составе ОС. Они зачисляются арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором арендыпп. 46, 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, если он сделан после признания ППА в бухучете, как правило, организации признают самостоятельным объектом ОС после их завершения (если это не затраты, необходимые для приведения арендованного имущества в состояние, необходимое для запланированных целей)п. 18 ФСБУ 26/2020. Главное, чтобы эти затраты удовлетворяли критериям ОСп. 6 ФСБУ 26/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28 (п. 3); п. 4 ФСБУ 6/2020.
Если же затраты на улучшение предмета аренды арендатор сделал после получения предмета аренды, но до начала его фактического использования, то их логично включить в фактическую стоимость ППА как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованиюподп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018.
До возврата арендованного имущества арендодателю капвложения в форме неотделимых улучшений (если решено, что это будет отдельный объект ОС) будут учтены так:
