Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.

Содержание журнала № 16 за 2023 г.
СУДЕБНЫЕ СПОРЫ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
ФНС довела до инспекций новую порцию решений высших судов. Остановимся на наиболее интересных. Надо ли сдавать налоговый расчет, если выплачиваемые иностранной компании деньги не облагаются налогом на прибыль? Может ли организация претендовать на льготную ставку земельного налога по ИЖС-участкам? Могут ли неудавшуюся попытку необоснованного возмещения НДС расценить как покушение на хищение бюджетных денег?

Новые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками

Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ... (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 31.05.2023 № БВ-4-7/6781 для использования в работе) (далее — Обзор)

Доходы от источников в РФ, выплачиваемые иностранной организации, надо отражать в спецрасчете

В Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов прямо указано, что в этом налоговом расчете необходимо указывать доходы иностранных компаний, которые получены от российских источников, но не облагаются налогом на прибыльп. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. То есть даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.

Казалось бы, организация вообще не налоговый агент, так зачем ей подавать какой-то налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе и не увидел в действующих правилах никакого противоречия.

Он согласился, что доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, если поименованы в специальном перечнеп. 2 ст. 309 НК РФ. Но это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль — в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.

ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо — и делать это должна именно организация, выплачивающая доходст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ. Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниямРешение ВС от 30.03.2023 № АКПИ23-19; п. 8 Обзора.

Необоснованное возмещение НДС может быть квалифицировано как хищение

Участие в схемах налоговой оптимизации — всегда риск. И не только в плане доначисления налогов, но и привлечения к ответственности: административной, а иногда и уголовной

Участие в схемах налоговой оптимизации — всегда риск. И не только в плане доначисления налогов, но и привлечения к ответственности: административной, а иногда и уголовной

Создание мнимого документооборота, составление фиктивных документов на несуществующие сделки, «прогон» НДС через ряд организаций и прочие действия, единственная цель которых — получить возмещение НДС из бюджета, представляют собой незаконную налоговую схему. Ее может выявить инспекция даже на этапе камеральной проверки. Но отказ в возмещении НДС — не самое худшее для устроителей схем. Налоговые штрафы тоже не сильно пугают многих.

Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средствст. 159 УК РФ. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.

Конституционный суд согласился, что такой подход законен. Но указал на то, что вину каждого лица надо доказать. Поскольку презумпция невиновности действует и в этом случаеОпределение КС от 09.03.2023 № 477-О; п. 5 Обзора.

Нарушение правил наличных расчетов не является длящимся

Речь идет не о нарушениях в работе с ККТ, а о нарушениях при расчетах наличными через кассу организации. Так, микрокредитная компания нарушила правила, выдавая деньги заемщикам (в сумме более 50 000 руб. по одному договору займа) из поступивших в кассу средств (в виде возвращенных займов, процентов и пр.), а не снимая для этого деньги с расчетного счетаПорядок ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; абз. 2—11 п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У.

Инспекция хотела наказать виновных лиц по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за несколько неверных операций, проведенных в течение последнего года. Протокол об административном нарушении вынесен через 2 месяца и 6 дней с момента последнего нарушения.

Но судьи указали, что законодательство о наличных расчетах в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ специально не выделяется, вследствие чего для него не установлено особого срока давности, отличного от 2 месяцев. Правонарушения, совершенные компанией, не могут быть квалифицированы в качестве длящихсяч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 25.04.2023).

Комментируемые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Причем ВС подтвердил, что нарушение порядка работы с денежной наличностью не имеет отношения к законодательству о применении ККТ. Так что нет и оснований для применения к рассматриваемой ситуации специального годичного срока давности привлечения к административной ответственности. Поскольку протокол вынесен за пределами 2 месяцев, то наказать организацию уже нельзяОпределение ВС от 15.02.2023 № 309-ЭС22-18349; п. 18 Обзора.

Отметим, что с конца апреля 2023 г. действует новая редакция ст. 4.5 КоАП РФ. И теперь срок давности за нарушения в работе с наличностью составляет 60 календарных дней (а не 2 месяца, как раньше)ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ. Но принципиально это ничего не меняет. Как и раньше, нарушения в работе с наличными не относятся к длящимся нарушениям.

Организации не могут платить земельный налог по льготной ставке для ИЖС-земель

Начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, делает невозможным применение пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для ИЖС-земель (к примеру, ставки 0,3%)абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Ведь очевидно, что организация не способна использовать их для личного индивидуального строительства. А значит, ставка земельного налога должна быть обычная (к примеру, 1,5%), если нет оснований для применения иных льготных ставок. До 2020 г. ситуация была иная, но с тех пор законодательство поменялось. Теперь воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, строящим на участках жилье для собственного проживанияОпределение ВС от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530; п. 11 Обзора.

Часть недвижимости используется для кабинетов сотрудников? Это все равно офис

Здание признается офисным, если в нем 20% площади и более используется под офисып. 5 ст. 378.2 НК РФ. И в этом случае здание включается в особый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. То есть включение в перечень напрямую влияет на налог на имущество. Рассматриваемый судом спор касался как раз такой ситуации.

Банк — собственник здания настаивал на том, что в нем менее 20% офисов. Поэтому в «кадастровый» перечень такое здание не надо включать. А налог на имущество надо продолжать платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Аргументы банка такие: бо´ль­шая часть помещений в здании используется как кабинеты для сотрудников, к ним нет доступа для посторонних. То есть это не офисы, а вспомогательные помещения.

Но госинспекция по недвижимости посчитала иначе. По ее мнению, такие кабинеты, даже если у клиентов к ним нет доступа, тоже должны быть расценены как офисы. В итоге здание было включено в «кадастровый» перечень, а значит, считать налог по нему следует исходя из кадастровой стоимости.

Верховный суд поддержал госинспекцию. Он счел, что подход банка противоречит целевому толкованию ст. 378.2 НК РФ. Помещения используются для предпринимательства. А значит, тоже офисные. Так что здание должно быть в «кадастровом» перечнеОпределение ВС от 09.03.2023 № 305-ЭС22-23165; п. 9 Обзора.

Ремонтные работы под ПСН попадают, а строительные — нет

В рамках ПСН до середины июля 2023 г. можно было ремонтировать жилье и другие постройки, даже если речь идет о незавершенном строительстве (объектах, не введенных в эксплуатацию)подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 1 Обзора. Главное при этом было — отделить ремонтные работы от строительных.

Итак, предпринимателю инспекция отказала в применении патентной системы, сославшись на то, что он выполняет строительные работы, а не ремонтные. А суды ее поддержали.

ИП обратился с жалобой в КС, сославшись на то, что ПСН-нормы прописаны нечетко. Однако КС указал, что до 2012 г. ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, по которым можно было применять ПСН, но потом из ПСН-перечня исчезло упоминание о строительстве.

Для целей ПСН ремонт означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не доведение нового объекта до состояния определенной готовности. Причем ремонтные работы должны быть связаны именно с жильем и другими постройками, которые имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с нимп. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Но, по мнению КС, не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в квалификации работ в качестве ремонтных то, что работы были сделаны до ввода в эксплуатацию объекта капстроительства. Так что инспекция должна учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работПостановление КС от 26.01.2023 № 4-П; п. 1 Обзора.

Обратите внимание, что с 15.07.2023 действует обновленная редакция патентной статьи НК: под ПСН теперь подпадает «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений»подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Но для нового строительства ПСН по-прежнему под запретом.

* * *

Еще налоговая служба обратила внимание на такие выводы судов:

после перехода на ОСН можно уменьшить выручку на относящиеся к ее получению расходы, возникшие при «доходной» УСНп. 7 Обзора;

обжалование решения ИФНС не препятствует его судебному оспариванию из-за пропуска 3-ме­сячного срока на обращение в судп. 2 Обзора.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Судебное разбирательство / Судебные приставы
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестность
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Судебное разбирательство / Судебные приставы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание