Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.

ПОПРАВКИ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Виртуальная ЕНС-вселенная живет по своим правилам, которые бухгалтеры еще не до конца освоили. И вот они снова меняются. Закон на 300 страниц, посвященный изменениям в НК и не только им, содержит в том числе поправки, касающиеся ЕНС и особенностей уплаты налогов. Новые последствия ошибок в уведомлениях и декларациях, новые правила для отмены зачета в счет будущих ЕНП. Запрет на переброску денег со своего ЕНС на чужой и другое. Часть поправок уже вступила в силу.

Новые масштабные изменения в ЕНС-вселенной

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Ошибки в декларациях могут привести к задержке при отражении начисления налогов на ЕНС

С 1 октября 2023 г. будут действовать новые правила, касающиеся отражения сумм совокупной обязанности (налоговых начислений на ЕНС)п. 5 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Сейчас ЕНП-начисления и изменение совокупной обязанности на ЕНС на основе первичных налоговых деклараций (если не заявлено возмещение налога) инспекция должна делать со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога/взноса.

Несомненно, сфера ЕНП и ЕНС — это целая вселенная, в которой действуют свои правила. И судя по последним поправкам, в этой вселенной лучше не совершать ошибок

Поправки предусматривают, что если налоговики установят несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, то декларации учтут при определении размера совокупной обязанности (то есть начислят налоги и взносы):

•или со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;

•или в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного в НК для камералки;

•или со дня, следующего за днем завершения камералки, — если она не выявила нарушений налогового законодательства.

Перечни контрольных соотношений утверждает стандартно ФНС. А в отношении НДС ситуация особая, поскольку есть два вида контрольных соотношений. И при невыполнении тех, которые указаны в особо критичном перечне, НДС-декларацию инспекция вообще не приметп. 5.3 ст. 174 НК РФ; Приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@.

Отметим, что если на ЕНС не будет отражена вовремя совокупная обязанность, то налог не будет считаться уплаченным. Даже если деньги есть на ЕНСподп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ. И когда отменят мораторий на пени, придется их платить, если инспекция будет отражать совокупную обязанность не сразу на дату наступления срока уплаты налога, а по окончании камералки (к примеру, через 3 месяца). Причем даже в том случае, когда несоответствие контрольных соотношений не привело к каким-либо ошибкам.

Сложно предположить, какая логика была заложена в эту поправку. Ведь если ошибок нет, то задержка в отражении начислений невыгодна всем: налогоплательщик заплатит пени, а бюджет получит деньги позже назначенного срока. По общему правилу суммы должны будут висеть на ЕНС, пока инспекция не отразит совокупную обязанность.