Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.

Точечные изменения по НДС касаются не только избранных

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Утроят НДС-лимит для рекламных материалов

Лимит расходов на единицу рекламных материалов для освобождения от НДС увеличат со 100 до 300 руб. То есть теперь не нужно будет начислять НДС при бесплатной раздаче рекламных товаров, если стоимость единицы не превышает 300 руб.подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)

Это изменение вступит в силу по истечении месяца со дня опубликования Закона (а он опубликован 31.07.2023)ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Поправка улучшает положение налогоплательщиков. Поэтому законно, что она начнет действовать еще до начала IV квартала.

Установят обязанность отражать в счете-фактуре стоимость прослеживаемого товара

В счете-фактуре (УПД) при реализации прослеживаемых товаров, а также в корректировочном счете-фактуре надо будет указывать, помимо прочего, стоимость прослеживаемого товараподп. 19 п. 5, подп. 19 п. 5.2 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).

Причем в НК теперь будет прямо указано, что сведения о прослеживаемых товарах нужно будет отражать в том числе если товар, подлежащий прослеживаемостип. 5 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ):

•или входит в комплект;

•или передается заказчику в составе выполненных работ.

Вступят эти счет-фактурные поправки в силу с IV квартала 2023 г. (по истечении месяца со дня опубликования Закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода)ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

О чем эта поправка? В счете-фактуре стоимость реализуемых товаров указывается по общему правилу независимо от того, прослеживаемые они или нет. Однако если прослеживаемый товар продается в составе комплекта либо передается в составе выполненных работ, то получается, что в счете-фактуре сейчас не обязательно отражать отдельно стоимость конкретного прослеживаемого товара. Поправка закрывает этот пробел. То есть даже если мы формируем и продаем комплект, то стоимость прослеживаемого товара в составе комплекта все равно придется выделять начиная с октября.

Напомним, что по действующим правилам в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, счет-фактура должен дополнительно содержать такие графып. 5 ст. 169 НК РФ:

•регистрационный номер партии товара (РНПТ);

•количественная единица измерения товара, используемая для прослеживаемости;

•количество товара, подлежащего прослеживаемости, в единицах измерения товара, используемых для прослеживаемости.

Если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор может быть объединен вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами в «автоматизированное рабочее место» (АРМ).

При дальнейшей реализации такого АРМ счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы 11—13, где указываются реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица измерения прослеживаемости, ее код. Причем по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.

Делать это надо в подстроках к строке с комплектом. Остальные графы (где не указаны реквизиты прослеживаемости) в таких подстроках можно не заполнятьПисьма ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@, от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@, от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@. В том числе не требуется сейчас указывать и стоимость товара. Как видим, с IV квартала такая обязанность появится.

Освободили от НДС туроператоров

Реализация туроператором продукта в сфере внутреннего и въездного туризма будет освобождена от НДСподп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Льготу можно будет применять по 30 июня 2027 г. включительноч. 28 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Причем те туроператоры, которые будут использовать новую льготу, смогут применить ее в том числе и к путевкам, которые они реализовали начиная с 01.07.2023. То есть фактически освобождение вступает в силу задним числом. Хотя вступит в силу новая норма по истечении месяца со дня официального опубликованияч. 2, 20 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; п. 3 ст. 5 НК РФ.

Отметим, что в Законе № 389-ФЗ не сказано, какие условия туроператор должен выполнить для того, чтобы не платить в бюджет НДС с июльских туров. Ведь при их продаже наверняка с туристов брали налог. Так что ждем разъяснений ФНС. Возможно, логика будет такая же, как прежде при аналогичных поправках: чтобы не облагать НДС турпродукты июля, надо будет вернуть НДС покупателям. А если этого не сделать, то НДС надо перечислить в бюджет.

Отметим, что новая норма появится в п. 3 ст. 149 НК РФподп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Это значит, что при желании от нее можно будет отказатьсяп. 5 ст. 149 НК РФ. Для этого нужно будет подать заявление в ИФНС не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется отказ от льготы. Напомним, что такой отказ возможен на срок не менее 1 года.

Введут агентский НДС при плате за сервитут государственных и муниципальных земель

В НК пропишут порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ права ограниченного пользования земельным участком (сервитута), когда речь идет о государственных, муниципальных землях, землях субъектов РФ и землях федеральной территории «Сириус».

Налоговая база по каждому такому участку должна будет определяться как сумма платы за сервитут с учетом НДС. Делать это должен будет налоговый агент. Он же должен будет заплатить НДС в бюджет. По общему правилу ставка НДС будет применяться расчетная.

То есть исчислять и платить налог должны будут организации и ИП, в интересах которых установили такой сервитут. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нетп. 3 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Упрощенцы и те, кто получил НДС-освобождение, тоже должны удерживать и перечислять в бюджет НДС в качестве налоговых агентов.

Поправка заработает с IV квартала 2023 г.ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ

Напомним, что сейчас по общему правилу плата за сервитут облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. По разъяснениям Минфина, налоговую базу сейчас должен определять тот, кто имеет право на получение такой платы. Пусть даже это ГУП или МУПп. 2 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 18.04.2022 № 03-07-11/33893, от 01.04.2021 № 03-07-11/23922.

Отменят НДС-освобождения при строительстве апартаментов

Запланирована отмена освобождения от НДС услуг застройщиков, которые по Закону о долевом строительстве занимаются строительством помещений для вневременного проживания — в которых невозможна постоянная регистрация. Именно так Минфин называл апартаменты в своих разъясненияхПисьмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197.

Застройщики уже стали размышлять, что придется либо повышать цены, либо уменьшать доходность объектов или свои затраты.

Однако новое правило будет действовать только при строительстве объектов, разрешение на строительство которых будет получено начиная со следующего года (с 1 января 2024 г.)подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 29 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Положительный момент в том, что застройщики смогут принимать к вычету входной НДС. И выставлять заказчикам счета-фактуры.

В целом такая поправка логична. Ведь НДС-обложение продажи жилья и НДС-обложение продажи апартаментов тоже отличаются друг от друга. Продажа жилья не облагается НДС, а продажа апартаментов — облагаетсяподп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197.

Изменят заявительный порядок возмещения НДС

Изменения в ст. 176.1 НК РФ, касающиеся заявительного порядка возмещения, точечные, но их несколько. Кратко остановимся на основных:

•будут уточнены требования, предъявляемые к банковской гарантии и поручительствуст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ);

•установят обязанность, по которой банк (или иной гарант) должен будет направлять банковскую гарантию в инспекцию не позднее дня после ее подписанияп. 2 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ);

•налогоплательщик сможет подать заявление о замене банковской гарантии. Сделать это надо будет в течение 5 дней со дня подачи НДС-декларации, в том числе уточненнойп. 7 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).

Эти и некоторые другие изменения, касающиеся заявительного порядка НДС-возмещения, вступят в силу с 1 апреля 2024 г.п. 10 ст. 2, ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ Так что изменения в таком порядке наверняка будут действовать начиная с проверок деклараций за I квартал 2024 г. Но для полной уверенности нужны официальные разъяснения Минфина.

Кроме того, на 2 года (до конца 2025 г.) продлен упрощенный порядок заявительного НДС-возмещенияподп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).

Напомним, что для ускоренного возмещения НДС по общему правилу надо представить в инспекцию соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи НДС-декларации. Такое заявление составляется в свободной формеп. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Однако лучше пользоваться рекомендованной формой, которую разработала ФНС (единой формой заявления о применении заявительного порядка возмещения по НДС и акцизам)Письмо ФНС от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128.

Рассмотренные поправки предполагают подачу заявлений, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ, в электронной форме. Так что ФНС должна утвердить форму и формат таких заявленийп. 25 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).

* * *

Поправки по НДС затронули и реализацию цифровых прав. Они уточняют, что даже если при выпуске цифрового права (включающего в себя как цифровой финансовый актив, так и утилитарное цифровое право) была получена оплата с применением ставки НДС 0%, то отгрузка товаров в счет такой оплаты облагается по ставке 20% — разумеется, если именно эта ставка должна применяться при реализациип. 6.1 ст. 154 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Это изменение вступит в силу с IV квартала 2023 г.ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо ФНС от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@