Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

ФСБУ 25/2018 называет 4 условия для признания в бухучете объекта аренды. Не всегда по этим условиям все однозначно. Поэтому для разъяснения некоторых моментов Минфин прямо отсылает бухгалтеров к нормам МСФО «Аренда». Заглянем в него и мы.

Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нет

4 условия для классификации арендного объекта

В целях ФСБУ 25/2018 объекты бухучета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении четырех условийп. 5 ФСБУ 25/2018:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется;

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Соответственно, если хотя бы одно из этих четырех условий не выполняется, то организация не должна отражать операции по своему договору (даже если он называется «договор аренды») по правилам ФСБУ 25/2018.

То есть учет может быть проще: ведь не надо будет отражать ППА и обязательство по аренде, делать сложные расчеты по дисконтированию сумм, составлять график. Именно поэтому бухгалтеры частенько стараются обнаружить в своих договорах аренды основания для того, чтобы «не находить» в них объект учета аренды.

Рассмотрим каждое из четырех условий отдельно.

Условие 1. Определенный срок

Минфин уже высказывался, что ориентироваться надо не на срок, указанный в договоре (или не указанный в нем), а на реальный предполагаемый срок аренды. При этом надо учитывать возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностейраздел «Определение срока аренды для целей бухгалтерского учета» Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Аналогичные пояснения есть и в МСФО «Аренда»: при определении срока аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона на продление арендыпп. В37, В40 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Так что бухгалтеру надо обсудить ситуацию с руководством и выяснить, в течение какого времени реально предполагается арендаПисьмо ЦБ от 12.07.2019 № 17-1-2-6/623 (вопрос 2).

Условие 2. Идентифицируемый актив

Предмет/объект аренды должен быть указан в договорестатьи 606, 607 ГК РФ. Так что подп. 2 п. 5 ФСБУ 25/2018 выполняется почти всегда. Затруднения бывают лишь в исключительных случаях.

Однако в договоре может быть указано, что заказчик арендует пространство, которое может располагаться, к примеру, внутри аэропорта в любом зале для пассажиров. Например, чтобы разместить там кофейный киоск или киоск фастфуда. И арендодатель при этом имеет право изменить месторасположение выделенных заказчику площадей в любое время в течение всего срока аренды. В таком случае нет идентифицируемого актива. Право на замену арендуемой площади является существенным в понимании МСФО (IFRS) 16 «Аренда». А значит, с точки зрения бухучета такой договор — это договор на оказание услуг, а не арендный договор.