Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.
Содержание журнала № 16 за 2023 г.Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 году
НДФЛ не вернут, если есть долг по предпринимательским налогам
Как известно, вычеты по НДФЛ, в частности социальные и имущественные, может заявить не только ИП, применяющий общий режим. Это вправе сделать и ИП на упрощенке или патенте, если, помимо дохода от бизнеса, у них есть доходы, облагаемые НДФЛПисьма Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66285, от 27.04.2016 № 03-11-11/24297. Например, зарплата или доход от сдачи в аренду личной квартиры, от продажи имущества и пр.пп. 3, 6 ст. 210 НК РФ Между тем в связи с переходом на ЕНП и ЕНС в возврате налога на доходы с 2023 г. тоже появились свои тонкости.
В 2023 г. НДФЛ в связи с предоставлением физлицу вычетов по результатам камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вернут только при условии, что на ЕНС сформировалось положительное сальдо. При этом у физлица, имеющего статус ИП, один ЕНС, на котором учитываются и личные налоги, и предпринимательскиеп. 4 ст. 11.3 НК РФ. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату по итогам камеральной проверки 3-НДФЛ с вычетами, признается единым налоговым платежом и учитывается на ЕНС. Эта сумма может сформировать (или увеличить) положительное сальдо ЕНС либо, при наличии задолженности, уменьшить ееподп. 1 п. 1, п. 3, подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Например, у ИП на УСН нулевое сальдо ЕНС. Помимо этого, ИП получает доход как наемный работник, и он подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 г., чтобы получить соцвычет по расходам на лечение в сумме 100 000 руб. Тогда после окончания камеральной проверки на ЕНС должно появиться положительное сальдо в размере 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%). И именно эти деньги должны вернуть ИП с ЕНС по его заявлению.
Так что задолженность по предпринимательским налогам вполне может помешать вернуть из бюджета личный НДФЛ: если сальдо ЕНС отрицательное, то сумма НДФЛ, подлежащая возврату, будет автоматически зачтена в счет погашения задолженности и в возврате налога инспекция откажетп. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79 НК РФ.
Что делать, если НДФЛ вернули из зарезервированных сумм
Многие ИП сталкиваются с ситуацией, когда инспекция возвращает налог из денег предпринимателя, зарезервированных на ЕНС для исполнения предстоящей обязанности по уплате предпринимательских налогов или страховых взносов ИП за себя, на которые ИП планирует уменьшить или уже уменьшил налог при «доходной» УСН/ПСН. А сальдо ЕНС при этом остается без изменений. Вот что говорит по этому поводу специалист ФНС.
Вернуть НДФЛ по вычету ИФНС вправе только за счет сформировавшегося положительного ЕНС-сальдо
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Надо учитывать, что положительное сальдо ЕНС на основе декларации 3-НДФЛ, поданной с целью получения вычетов, сформируется не ранее завершения камеральной проверкиподп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Если заявление о возврате налога подано в составе декларации, то поручение на возврат этой суммы ИФНС направит территориальному органу Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днемп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ:
•либо завершения камеральной проверки, при проведении которой не было выявлено нарушений, но не позднее чем через 3 месяца и 10 рабочих дней со дня представления декларации;
•либо вступления в силу решения по проверке — при выявлении нарушений (если, допустим, по итогам проверки вычет предоставлен, но в меньшей сумме, чем заявлял налогоплательщик).
Отмечу, что в общем случае, то есть если камеральная проверка декларации 3-НДФЛ завершена без выявления нарушений, никакого специального решения о предоставлении вычета не принимается: это не предусмотрено положениями НК РФ.
Возврат НДФЛ в связи с предоставлением вычета возможен только при условии формирования положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, в пределах размера такого сальдо. Существующая задолженность может стать препятствием для формирования положительного сальдо по итогам камеральной проверки декларации 3-НДФЛ. То есть возврат не состоится, если на момент завершения камеральной проверки у физлица имеется задолженность, превышающая размер налога, подлежащего возврату, либо равная ему.
Кроме того, при наличии задолженности у плательщика не может быть денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. Ведь как только на ЕНС образуется задолженность, такие суммы автоматически признаются единым налоговым платежом и направляются на ее погашениеподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
При отсутствии задолженности подтвержденная по результатам камеральной проверки сумма НДФЛ к возврату должна сформировать положительное сальдо ЕНС. И даже если у налогоплательщика есть суммы, зачтенные в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, то возврат денег на его банковский счет должен производиться именно из сальдо ЕНС. Отменять для этого по собственной инициативе зачет налоговый орган не вправе.
Если же НДФЛ все-таки возвращен из средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или взносов, и при этом сумма налога по вычету не проведена на ЕНС, то налогоплательщик вправе заявить о своем несогласии с сальдо ЕНС. Это можно сделать, например, через сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС» на сайте ФНС.
Если налоговая одновременно с возвратом НДФЛ из денег самого плательщика учла на ЕНС соответствующую сумму налога по вычету, признанную единым налоговым платежом, то общая сумма денег в остатке на ЕНС и в отложенных переплатах все равно будет верной.
Если ИП решит заявить имущественный вычет по НДФЛ, то сумма налога к возврату должна будет сформировать положительный баланс на ЕНС. Либо уйдет в уплату налоговых долгов ИП
Поэтому, на наш взгляд, если возврат произведен из сумм, зарезервированных за взносами ИП за себя, снова резервировать их необходимости нет: ФНС разрешает учитывать взносы в уменьшение налогов по УСН/ПСН, если на ЕНС на конец отчетного (налогового) периода по УСН или же на дату рассмотрения уведомления об уменьшении «патентного» налога на взносы поддерживается положительное сальдо в размере не меньше суммы, принимаемой к уменьшениюПисьма ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@, от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@.
К тому же по новым правилам, установленным недавно принятыми поправками в НК, учитывать взносы ИП за себя в расчете налогов по УСН/ПСН можно будет вообще без привязки к оплате. О новшествах мы написали здесь.
По сообщениям ИП, иногда для возврата используют даже деньги, перечисленные в составе ЕНП для уплаты УСН-аванса. По-видимому, это может произойти, если на дату завершения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ срок уплаты «упрощенного» аванса еще не наступил, а уведомление об исчисленных суммах на аванс по УСН подано.
В результате, когда срок уплаты налога наступает, а денежных средств на ЕНС для погашения совокупной обязанности нет, у ИП образуется задолженность. Решение здесь, очевидно, то же: оспаривать сальдо ЕНС и добиваться отражения на едином счете ЕНП в сумме НДФЛ по вычету.
* * *
Известны случаи, когда у ИП сумма НДФЛ по вычету не зачисляется на ЕНС, а резервируется, даже если платежей по этому налогу у физлица не предполагается. Возврат же НДФЛ происходит за счет положительного сальдо ЕНС, сформировавшегося, например, при уплате страховых взносов ИП за себя платежкой со статусом плательщика «02». Если у ИП будут текущие начисления при нулевом сальдо ЕНС, зарезервированную переплату спишут на них автоматически.
А вот вернуть деньги из резерва на ЕНС может быть проблемой. Ведь в заявлении на отмену зачетаприложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ нужно указывать сведения о заявлении, на основании которого такой зачет был произведен по инициативе самого налогоплательщика. Правда, недавно специалист ФНС рассказал нам, что посредством этого заявления можно отменить и ошибочное резервирование денег налоговым органом. Об этом мы писали в 
, 2023, № 12.
