Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.
Содержание журнала № 16 за 2023 г.3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетов
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Общее о сроках для вычета НДС
НДС-вычет можно заявить в квартале, в котором организация выполнила все условия, предусмотренные НК РФ. В частности, главное условие — чтобы приобретенные товары, работы или услуги (имущественные права) были предназначены для операций, облагаемых НДС. Причем это важно как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов.
Но иногда организации либо самостоятельно откладывают этот вычет, либо по каким-то причинам заявляют вычет в следующих кварталах. Смотрим, когда это можно делать, а когда нельзя.
НДС-вычеты у налогоплательщиков
Рассмотрим основные ситуации, когда налогоплательщик может предъявить к вычету НДС. Для облегчения восприятия приводим их в удобной таблице.
| Ситуация | Срок для вычета НДС | Особенности расчета срока |
| Приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ. В том числе — товаров для перепродажи | 3 годап. 1.1 ст. 172 НК РФ. Причем вычет можно заявлять частями в течение этого срока | Срок исчисляется с момента, когда оприходованы товары (работы, услуги, имущественные права). Последний квартал для заявления вычета — тот, в котором истекает 3-летний срок с момента принятия товара (работы, услуги, имущественного права) на учетп. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235. Причем безопаснее в этом же периоде подать декларацию с таким вычетом в инспекцию. Если вы отразите вычет в декларации, которая будет подана в следующем квартале, то вероятны споры с проверяющими. Ведь 3-летний срок нельзя продлить на срок представления декларацииПисьма ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@; Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070; Постановление АС СКО от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 |
| Вычет импортного НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию: как из стран ЕАЭС, так и из других стран | ||
| Приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) для выполнения работ/оказания услуг, местом реализации которых не признается РФ (за исключением не облагаемых по ст. 149 НК РФ) | ||
| Приобретение рекламных и маркетинговых услуг для передачи прав на ПО и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, местом реализации которых по ст. 148 НК РФ не признается РФ | ||
| Приобретение работ, услуг у подрядных организаций (застройщиков или технических заказчиков) для капитального строительства (ликвидации основных средств), сборки (разборки), монтажа (демонтажа) основных средств | 3 годап. 5 ст. 172 НК РФ | По мнению Минфина, в течение этих 3 лет заявлять вычет можно по правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ (то есть в том числе частями)Письма Минфина от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 12.10.2021 № 03-07-14/82463, от 07.02.2023 № 03-07-10/9430. Если сдача работ проходит этапами, 3-летний срок для вычета исчисляется отдельно для каждого этапа. Готовность здания в целом, получение разрешения на его ввод в эксплуатацию и начало эксплуатации значения не имеют |
| Приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) по капстроительству своих ОС | ||
| НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления | Последнее число квартала, в котором проводились работып. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ | Начислять такой НДС надо также на последнее число квартала, в котором проводились СМРп. 10 ст. 167 НК РФ. Нужен счет-фактура в единственном экземпляре. Для вычета НДС со стоимости СМР должны выполняться два условияп. 6 ст. 171 НК РФ: •объект, в отношении которого проводятся СМР, планируется использовать в облагаемых НДС операциях; •стоимость этого объекта будет учтена в расходах по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию) |
| Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов и оборудования, требующего монтажа | 3 годап. 1 ст. 172 НК РФ. Но заявить вычет можно один раз (частично или полностью). Нельзя заявлять вычет несколько раз частями на основании одного счета-фактурыПисьмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-11/81526 | Срок начинает считаться с даты принятия ОС, НМА и оборудования в бухучете на счет 08 или 07Письма Минфина от 17.11.2020 № 03-07-14/99976, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587. Не нужно ждать передачи оборудования в монтаж или поставки всего набора комплектующих |
| Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг в счет полученных ранее авансов | Кварталп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ | Продавец может принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, в течение квартала отгрузкип. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ |
| Перечисление покупателем аванса для приобретения товаров, работ, услуг, облагаемых НДС | Кварталп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ | Вычет у покупателя возможен при наличии авансового счета-фактуры от продавца и документов, подтверждающих перечисление аванса, а также при наличии договора, предусматривающего такой авансПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 |
| Вычет НДС при получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, НМА и имущественных прав, восстановленного акционером при передаче вклада | Кварталп. 11 ст. 171 НК РФ | В книге покупок надо отражать документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капиталп. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125@ |
| Возврат продавцом покупателю аванса, с которого ранее был исчислен авансовый НДС | 1 годп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@ (п. 8) | У продавца срок для вычета начинает исчисляться с момента отказа покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров) или возврата покупателю аванса |
| Получение продавцом возвращаемого покупателем товара в рамках первоначального договора, при продаже которого был исчислен НДС | 1 годп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ | У продавца срок для вычета начинает исчисляться с момента возврата товаров либо уменьшения стоимости реализованных товаров, работ, услуг. Продавец должен сам составить КСФ в двух экземплярах и один из них передать покупателю |
| Уменьшение продавцом стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг на основании договора, соглашения или иного первичного документа (без возврата или отказа покупателя от товаров, работ, услуг) | 3 года с момента составления продавцом корректировочного счета-фактуры (КСФ)п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ | |
| Увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договора, соглашения или иного первичного документа | 3 годап. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ | У покупателя 3-летний срок считается с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом |
| Приобретение товаров (работ, услуг) для операций по экспорту сырьевых товаров, если применяется нулевая ставка (когда приобретенные товары, работы, услуги непосредственно связаны с таким экспортом) | Вычет возможенпп. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ: •или на последнее число квартала, в котором экспортер подтвердил право на применение нулевой ставки НДС (собраны документы в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта); •или на день отгрузки товаров, если в течение 180 дней подтверждающие документы не собраны | Экспортеры НЕсырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки |
Вспомним и еще одну особенность. Как известно, при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщик не может заявить вычет, если у него нет счета-фактуры продавца. И если счет-фактура не получен вовремя, тогда сам вычет откладывается на квартал получения НДС-документа. Однако есть исключение: если счет-фактура получен от продавца до 25-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом получения товаров (работ, услуг, имущественных прав), то вычет входного НДС можно заявить в декларации за тот квартал, в котором были получены такие товары (работы, услуги, имущественные права)абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
НДС-вычеты у налоговых агентов
Налоговые агенты могут принять к вычету агентский НДС:
•при покупке на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц по правилам п. 2 ст. 161 НК РФ;
•при аренде государственного или муниципального имущества у органов властип. 3 ст. 161 НК РФ;
•при аренде имущества у органов публичной власти федеральной территории «Сириус»п. 3 ст. 161 НК РФ;
•при покупке (получении) государственного (муниципального) имущества, которое не закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением), а также когда такое имущество составляет казну федеральной территории «Сириус»п. 3 ст. 161 НК РФ;
•при некоторых операциях с судами (в том числе гражданскими воздушными)пп. 6—6.2 ст. 161 НК РФ;
•при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавовп. 8 ст. 161 НК РФ;
•при покупке сырых шкур животныхп. 8 ст. 161 НК РФ;
•при покупке макулатурып. 8 ст. 161 НК РФ.
Правило о трехлетнем сроке вычета входного НДС на эти ситуации не распространяетсяп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Так что принять к вычету агентский НДС можно только в квартале, в котором выполнены условия для вычета по статьям 171, 172 НК РФп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@.
* * *
Вычет НДС, если право на него появилось в предыдущих кварталах, можно заявить в уточненной декларации. Безопаснее подавать уточненку до истечения 3 лет с момента получения права на вычет.
Причем даже в случае, когда НК отводит налогоплательщику 3 года на заявление вычета НДСп. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235. Ведь, как мы уже выяснили, трехлетний срок нельзя продлить на срок представления налоговой декларацииПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@; Постановление АС СКО от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021. А значит, лучше не рисковать и заявить вычет пораньше.
