Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2023 г.

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
С 31.08.2023 вступили в силу изменения в НК, которые касаются порядка пересчета агентского налога на прибыль с выплаченных иностранцам доходов в иностранной валюте. Заполнять расчет о выплаченных иностранцам доходах пока нужно по старой форме, но с учетом новых особенностей. Об этом — далее подробно.

Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК

Что изменилось в порядке пересчета в рубли инвалютного налога

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговыми агентами по налогу на прибыль при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Срок уплаты удержанного налога в бюджет — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу (или иного получения доходов) (пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ). Перечислять налог в бюджет надо в рублях. И если доход иностранцу выплачивается в инвалюте, то удержанный налог требуется пересчитать в рубли.

31.08.2023 вступили в силу нормы НК в отношении даты, по курсу на которую надо пересчитать налог с доходов, выплачиваемых иностранной фирме в инвалюте (п. 14 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ). Пересчитать сумму инвалютного налога в рубли нужно по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранцу. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 21 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). До этих изменений действовало общее правило пересчета налога — по курсу ЦБ на дату его уплаты в бюджет. ФНС разрешила не сдавать уточненки, если налог был уплачен в бюджет до 31.08.2023 г. (Письмо ФНС от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@) Сделать это агент может добровольно.

Заполнение расчета при выплате доходов иностранцам в валюте

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент по налогу на прибыль обязан представлять в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, за прошедший отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 310 НК РФ). Его форма после внесения поправок в НК не поменялась (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@).

При прежнем порядке пересчета в рубли налога с доходов иностранцев представить налоговый расчет в срок, не позднее 25-го числа, было затруднительно. Теперь эта проблема устранена

При прежнем порядке пересчета в рубли налога с доходов иностранцев представить налоговый расчет в срок, не позднее 25-го числа, было затруднительно. Теперь эта проблема устранена

В связи с этим ФНС пояснила, как теперь надо заполнять отдельные строки налогового расчета (Письмо ФНС от 24.08.2023 № СД-4-3/10850@).

В частности, в подразделе 3.2 раздела 3 расчета надо указать:

в строке 110 «Срок уплаты налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации;

в строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» — официальный курс ЦБ для пересчета инвалюты в рубли на дату выплаты дохода иностранцу;

в строке 130 «Дата перечисления налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу;

в строке 140 — сумму налога в рублях.

Эту же сумму налога укажите в разделе 1 в строке 040 и разделе 2 в строке 040 расчета.

А в строке 030 «Срок уплаты» раздела 1 укажите 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации.

Пример заполнения разделов 1, 2 и подраздела 3.2 раздела 3 расчета

Рассмотрим на примере, как заполнить отдельные показатели налогового расчета при выплате иностранцу дохода в инвалюте.

Пример. Отражение показателей расчета по курсу на дату выплаты дохода

Условие. Российская организация 29 сентября выплатила иностранной компании доход в сумме 24 000 долл. США и в этот же день в бюджет перечислила удержанный налог на прибыль по ставке 20%. Курс доллара США на дату выплаты дохода составил 95,50 руб. (условно). Для простоты расчетов предположим, что других выплат иностранцам в 2023 г. у организации не было.

Решение. При выплате дохода сумма исчисленного налога составила 4 800 долл. США (24 000 долл. США х 20%). Доход за вычетом налога в сумме 19 200 долл. США (24 000 долл. США – 4 800 долл. США) выплачен иностранному контрагенту. Сумма налога в рублях, которую организация перечислила в бюджет, составила 458 400 руб. (4 800 долл. США х 95,50 руб.). В ИФНС не позднее 25 октября нужно подать расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2023 г. Ваши показатели будут такими.

Номер и наименование строки налогового расчета Данные
Подраздел 3.2 раздела 3 налогового расчета
040 «Сумма дохода до удержания налога» 24 000
050 «Код валюты выплаты дохода» 840
060 «Дата выплаты дохода» 29.09.2023
070 «Ставка налога, в %» 20
080 «Дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом» 29.09.2023
100 «Сумма налога» 4 800
110 «Срок уплаты налога в бюджет» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» 95.50
130 «Дата перечисления налога в бюджет» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
140 «Сумма налога в рублях» 458 400
Раздел 2 налогового расчета
020 «Сумма налога с начала налогового периода (в рублях)» 458 400
040 «Сумма налога, уплаченная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (в рублях)» 458 400
Раздел 1 налогового расчета
030 «Срок уплаты» Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) 30.10.2023 Поскольку последний день срока выпадает на выходной день, то последним днем срока становится ближайший следующий за выходным рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)» 458 400

* * *

ФНС подготовила новую форму налогового расчета (проект Приказа ФНС). Пока ее не утвердили. Применять новую форму планируют с представления расчета за 2023 г. Изменения коснутся, в частности, структуры разделов 1 и 2. Как только форму утвердят, расскажем о внесенных изменениях.