Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2023 г.
Содержание журнала № 19 за 2023 г.
НДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
Базовые нормы НДС-обложения импорта товаров из стран ЕАЭС
По общему правилу налоговая база при импорте товаров из ЕАЭС — это их стоимость по договору.
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учетуп. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол). А ставка НДС определяется по тем же правилам, что и при реализации аналогичных товаров внутри Россиип. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ; пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Как и обычный НДС, ввозной НДС при импорте из ЕАЭС теперь входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Так что платить его можно на КБК ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510п. 1 ст. 11.3 НК РФ; п. 13 Протокола.
Срок уплаты ввозного НДС в бюджет по общему правилу (не берем в расчет особые правила для резидентов СЭЗ) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли на учет ввезенные товарып. 19 Протокола. В тот же срок надо сдать в инспекцию декларацию по косвенным налогам вместе с подтверждением уплаты налога (банковская выписка, платежка). Так что лучше заплатить ввозной НДС в бюджет пораньшеп. 20 Протокола.
Внимание
По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС. Начиная с декларации за август 2023 г. форма должна быть обновленнаяПриказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@.
Не забудьте направить в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам заявление о ввозе товаров и другие документы, перечисленные в п. 20 Протокола.
По базовому правилу, если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас полного пакета документов проставить на заявлении о ввозе отметку об уплате налога и вернуть три его экземпляра (если заявление вы подавали на бумаге). Если же вы направляли в инспекцию заявление в электронном виде, она в тот же срок должна направить вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату вами косвенных налогов.
Поскольку налоги теперь не могут считаться уплаченными в бюджет до наступления срока их уплаты по НК, то ввозной НДС при наличии денег на ЕНП и вовремя поданной декларации будет считаться уплаченным лишь 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров из ЕАЭС. Так что раньше 20-го числа отметку от инспекции вы не получитеПисьмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@. Об этом мы уже рассказывали в 
, 2023, № 10.
После получения из ИФНС заявления с отметкой об уплате налога плательщики НДС (не получившие освобождение от исполнения НДС-обязанностей) могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.
Можно перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее 3 летп. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Причем трехлетний срок начнет течь с момента, когда товары приняты на учетПисьмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235.
Ввозной НДС можно учесть в налоговых расходах:
•на «доходно-расходной» упрощенке — как отдельный расходподп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
•на общем режиме налогообложения (либо ЕСХН) — в составе стоимости ввезенного имущества в случае, когда товары предназначены для не облагаемых НДС операцийподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Перейдем теперь непосредственно к интересующей нас теме: как импортеру поступить, если стоимость ввезенных товаров изменилась. Ситуаций может быть несколько.
Импортированный товар возвращен продавцу из-за его недостатков
Правила корректировки ввозного НДС в случае возврата бракованных или некомплектных товаров (либо как-то иначе не соответствующих условиям договора) зависят от того, когда был такой возвратпп. 21, 23 Протокола.
Ситуация 1. Возврат сделан в месяце принятия товара на учет.
Если ввезенный товар возвращен продавцу полностью, то в декларации по косвенным налогам вообще не нужно отражать импорт возвращенных товаров.
А вот если возвращается бракованный товар, но при этом у российского покупателя остается товар надлежащего качества из той же поставки, то декларация нужна. И к такой декларации надо приложить (в бумажном или электронном виде) подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата дополнительные документып. 23 Протокола:
•согласованную участниками договора претензию;
•документы, подтверждающие дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности акты их приема-передачи (если товары не транспортировались) или же транспортные или товаросопроводительные документы.
Итак, если товар возвращен частично, то в декларации по косвенным налогам надо отразить импорт той части товара, которая осталась у российского покупателя. Но к такой декларации все равно надо приложить все документы, касающиеся сделки. Заявление на ввоз при этом надо делать только на часть товара, которая не была возвращена продавцу.
Ситуация 2. Возврат бракованных товаров произошел по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, и более.
Если такой возврат сделан еще до подачи декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе, то действовать надо так же, как и в ситуации 1.
Если же декларация и заявление о ввозе были поданы в инспекцию, то надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:
•если возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Оно нужно, поскольку стоимость товаров, указанная в первоначальном заявлении, не соответствует стоимости, указанной в уточненной декларации. Именно поэтому экспортеру нужно будет получить от покупателя такое уточненное заявление;
•если товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).
После уменьшения ввозного НДС, если ранее он был принят к вычету, надо такой вычет восстановить (в части суммы НДС, на которую произошло уменьшение).
Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращенып. 23 Протокола; Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429.
Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется сдавать уточненку обычной НДС-декларации.
Никаких допрасходов при восстановлении НДС-вычета не будет: ведь его перекроет уменьшение НДС «к уплате» по уточненке.
Уменьшилась стоимость импортированных товаров
Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.
Если по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, их стоимость уменьшилась, то корректировать НДС-базу вообще не нужно. Это не предусмотрено Протоколом. Таким образом, не требуется ни оформлять заявление о ввозе товаров взамен ранее представленного, ни составлять уточненную декларацию по косвенным налогам, ни восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по импортированным товарамПисьмо Минфина от 09.08.2022 № 03-07-13/1/77148.
Соответственно, если ввозной НДС был принят в состав расходов на «доходно-расходной» упрощенке, то такие расходы тоже не надо восстанавливать.
Увеличилась стоимость импортированных товаров
При увеличении стоимости импортированных товаров из-за изменения их цены по истечении месяца, в котором они приняты к учету, базу по НДС надо увеличить на разницу между измененной и предыдущей стоимостьюп. 24 Протокола.
С любой точки зрения увеличение стоимости импортных товаров — ситуация неприятная. Мало того, что теперь придется больше платить и продавцу, и в бюджет, так еще и бумажки подавать надо
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:
•доплатить ввозной налог;
•представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.
В такой декларации надо в числе прочего отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:
•заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) плюс в электронном виде либо только в электронном виде, но подписанное ЭЦППравила заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией...»). Один его экземпляр с отметкой налоговой службы об уплате НДС вам надо будет отдать поставщику;
•договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;
•корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).
После того как вы доплатите ввозной налог и получите отметку ИФНС о его уплате, доплаченную сумму можно будет принять к вычету на общих условиях, если товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности и сами при этом являетесь плательщиком НДС (не получали освобождение по ст. 145 НК РФ).
Особенности таможенной статистики
При ввозе товаров в Россию из стран ЕАЭС таможенное оформление не требуется, таможенные пошлины не взимаются. Однако при заключении сделки о ввозе товаров в Россию с территории стран ЕАЭС надо представить в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров. Срок отчета — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получены товарыпп. 5, 7, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891.
Такую статистическую форму надо представить в таможенный орган в электронном виде через личный кабинет, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.
А при возврате бракованного товара в страну ЕАЭС подавать статистическую форму нет необходимости, если следовать правиламподп. «с» п. 8 Методологии, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210.
Правилами также не предусмотрено и аннулирование статистической формы, которая была вами представлена в таможню при ввозе товара, который впоследствии оказался некачественным и был по этой причине возвращен вашему поставщику из ЕАЭС. Однако ранее некоторые таможенники говорили, что возврат — это основание для аннулирования старой статформы и подачи новой. Так что для того, чтобы исключить претензии, лучше согласовать этот вопрос со своей таможней.
* * *
Иногда бухгалтеры удивляются тому, что не надо корректировать НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров (если такое уменьшение не связано с возвратом бракованных товаров). Однако логика в этом есть. НДС при импорте был исчислен и уплачен в бюджет. Так что в случае уменьшения стоимости импорта бюджет не пострадает. И смысла в корректировке нет ни с точки зрения соблюдения интересов бюджета, ни с точки зрения НДС-плательщиков. Ведь они могли принять этот НДС к вычету. Только те, кто не может предъявить ввозной НДС к вычету, были бы в большем выигрыше, если бы его можно было пересчитать. Но это уже детали, которые, видимо, решили не учитывать при установлении общего правила.
