Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2023 г.

Содержание журнала № 19 за 2023 г.
ОСН УСН АУСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В большинстве случаев при ввозе товаров из ЕАЭС организации и предприниматели должны платить НДС в российский бюджет на ЕНС. Причем независимо от того, какой применяется режим налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН). Обычно стоимость ввезенного товара известна изначально. Но иногда она меняется постфактум: либо при возврате товара, либо по иным причинам. Как в таких случаях изменятся НДС-обязательства, рассмотрим в этой статье.

НДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС

Базовые нормы НДС-обложения импорта товаров из стран ЕАЭС

По общему правилу налоговая база при импорте товаров из ЕАЭС — это их стоимость по договору.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учетуп. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол). А ставка НДС определяется по тем же правилам, что и при реализации аналогичных товаров внутри Россиип. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ; пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС.

Как и обычный НДС, ввозной НДС при импорте из ЕАЭС теперь входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Так что платить его можно на КБК ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510п. 1 ст. 11.3 НК РФ; п. 13 Протокола.

Срок уплаты ввозного НДС в бюджет по общему правилу (не берем в расчет особые правила для резидентов СЭЗ) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли на учет ввезенные товарып. 19 Протокола. В тот же срок надо сдать в инспекцию декларацию по косвенным налогам вместе с подтверждением уплаты налога (банковская выписка, платежка). Так что лучше заплатить ввозной НДС в бюджет пораньшеп. 20 Протокола.

Внимание

По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС. Начиная с декларации за август 2023 г. форма должна быть обновленнаяПриказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@.

Не забудьте направить в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам заявление о ввозе товаров и другие документы, перечисленные в п. 20 Протокола.

По базовому правилу, если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас полного пакета документов проставить на заявлении о ввозе отметку об уплате налога и вернуть три его экземпляра (если заявление вы подавали на бумаге). Если же вы направляли в инспекцию заявление в электронном виде, она в тот же срок должна направить вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату вами косвенных налогов.

Поскольку налоги теперь не могут считаться уплаченными в бюджет до наступления срока их уплаты по НК, то ввозной НДС при наличии денег на ЕНП и вовремя поданной декларации будет считаться уплаченным лишь 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров из ЕАЭС. Так что раньше 20-го числа отметку от инспекции вы не получитеПисьмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@. Об этом мы уже рассказывали в , 2023, № 10.

После получения из ИФНС заявления с отметкой об уплате налога плательщики НДС (не получившие освобождение от исполнения НДС-обязанностей) могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Можно перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее 3 летп. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Причем трехлетний срок начнет течь с момента, когда товары приняты на учетПисьмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235.

Ввозной НДС можно учесть в налоговых расходах:

на «доходно-расходной» упрощенке — как отдельный расходподп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

на общем режиме налогообложения (либо ЕСХН) — в составе стоимости ввезенного имущества в случае, когда товары предназначены для не облагаемых НДС операцийподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Перейдем теперь непосредственно к интересующей нас теме: как импортеру поступить, если стоимость ввезенных товаров изменилась. Ситуаций может быть несколько.

Импортированный товар возвращен продавцу из-за его недостатков

Правила корректировки ввозного НДС в случае возврата бракованных или некомплектных товаров (либо как-то иначе не соответствующих условиям договора) зависят от того, когда был такой возвратпп. 21, 23 Протокола.

Ситуация 1. Возврат сделан в месяце принятия товара на учет.

Если ввезенный товар возвращен продавцу полностью, то в декларации по косвенным налогам вообще не нужно отражать импорт возвращенных товаров.

А вот если возвращается бракованный товар, но при этом у российского покупателя остается товар надлежащего качества из той же поставки, то декларация нужна. И к такой декларации надо приложить (в бумажном или электронном виде) подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата дополнительные документып. 23 Протокола:

согласованную участниками договора претензию;

документы, подтверждающие дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности акты их приема-передачи (если товары не транспортировались) или же транспортные или товаросопроводительные документы.

Итак, если товар возвращен частично, то в декларации по косвенным налогам надо отразить импорт той части товара, которая осталась у российского покупателя. Но к такой декларации все равно надо приложить все документы, касающиеся сделки. Заявление на ввоз при этом надо делать только на часть товара, которая не была возвращена продавцу.

Поступило в бюджет ввозного НДС

Ситуация 2. Возврат бракованных товаров произошел по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, и более.

Если такой возврат сделан еще до подачи декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе, то действовать надо так же, как и в ситуации 1.

Если же декларация и заявление о ввозе были поданы в инспекцию, то надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

если возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Оно нужно, поскольку стоимость товаров, указанная в первоначальном заявлении, не соответствует стоимости, указанной в уточненной декларации. Именно поэтому экспортеру нужно будет получить от покупателя такое уточненное заявление;

если товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

После уменьшения ввозного НДС, если ранее он был принят к вычету, надо такой вычет восстановить (в части суммы НДС, на которую произошло уменьшение).

Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращенып. 23 Протокола; Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429.

Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется сдавать уточненку обычной НДС-декларации.

Никаких допрасходов при восстановлении НДС-вычета не будет: ведь его перекроет уменьшение НДС «к уплате» по уточненке.

Уменьшилась стоимость импортированных товаров

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.

Если по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, их стоимость уменьшилась, то корректировать НДС-базу вообще не нужно. Это не предусмотрено Протоколом. Таким образом, не требуется ни оформлять заявление о ввозе товаров взамен ранее представленного, ни составлять уточненную декларацию по косвенным налогам, ни восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по импортированным товарамПисьмо Минфина от 09.08.2022 № 03-07-13/1/77148.

Соответственно, если ввозной НДС был принят в состав расходов на «доходно-расходной» упрощенке, то такие расходы тоже не надо восстанавливать.

Увеличилась стоимость импортированных товаров

При увеличении стоимости импортированных товаров из-за изменения их цены по истечении месяца, в котором они приняты к учету, базу по НДС надо увеличить на разницу между измененной и предыдущей стоимостьюп. 24 Протокола.

С любой точки зрения увеличение стоимости импортных товаров — ситуация неприятная. Мало того, что теперь придется больше платить и продавцу, и в бюджет, так еще и бумажки подавать надо

С любой точки зрения увеличение стоимости импортных товаров — ситуация неприятная. Мало того, что теперь придется больше платить и продавцу, и в бюджет, так еще и бумажки подавать надо

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

доплатить ввозной налог;

представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

В такой декларации надо в числе прочего отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) плюс в электронном виде либо только в электронном виде, но подписанное ЭЦППравила заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией...»). Один его экземпляр с отметкой налоговой службы об уплате НДС вам надо будет отдать поставщику;

договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите ввозной налог и получите отметку ИФНС о его уплате, доплаченную сумму можно будет принять к вычету на общих условиях, если товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности и сами при этом являетесь плательщиком НДС (не получали освобождение по ст. 145 НК РФ).

Особенности таможенной статистики

При ввозе товаров в Россию из стран ЕАЭС таможенное оформление не требуется, таможенные пошлины не взимаются. Однако при заключении сделки о ввозе товаров в Россию с территории стран ЕАЭС надо представить в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров. Срок отчета — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получены товарыпп. 5, 7, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891.

Такую статистическую форму надо представить в таможенный орган в электронном виде через личный кабинет, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.

А при возврате бракованного товара в страну ЕАЭС подавать статистическую форму нет необходимости, если следовать правиламподп. «с» п. 8 Методологии, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210.

Правилами также не предусмотрено и аннулирование статистической формы, которая была вами представлена в таможню при ввозе товара, который впоследствии оказался некачественным и был по этой причине возвращен вашему поставщику из ЕАЭС. Однако ранее некоторые таможенники говорили, что возврат — это основание для аннулирования старой статформы и подачи новой. Так что для того, чтобы исключить претензии, лучше согласовать этот вопрос со своей таможней.

* * *

Иногда бухгалтеры удивляются тому, что не надо корректировать НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров (если такое уменьшение не связано с возвратом бракованных товаров). Однако логика в этом есть. НДС при импорте был исчислен и уплачен в бюджет. Так что в случае уменьшения стоимости импорта бюджет не пострадает. И смысла в корректировке нет ни с точки зрения соблюдения интересов бюджета, ни с точки зрения НДС-плательщиков. Ведь они могли принять этот НДС к вычету. Только те, кто не может предъявить ввозной НДС к вычету, были бы в большем выигрыше, если бы его можно было пересчитать. Но это уже детали, которые, видимо, решили не учитывать при установлении общего правила.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Внешнеэкономическая деятельность
НДС - начисление / вычет / возмещение
Внешнеэкономическая деятельность

2024 г.

2023 г.

№ 23
Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСтатформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегда
№ 18
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 15
Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтветы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциямОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 6
Ограничения на наличную валюту снова продлили
№ 2
О ряде валютных штрафов можно не беспокоиться еще целый год

2022 г.

№ 24
4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходовМораторий отменен, но для дивидендов иностранцам есть и другие ограничения
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамЗавис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списанияЧто такое параллельный импорт и чем он чреват для импортера
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?Мораторий на валютные проверки: разъяснение ФНС
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Валютное регулирование: калейдоскоп антикризисных измененийВалютные нарушения: освобождение от ответственности и снижение штрафов
№ 16
Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году
№ 15
Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентомПодписан Закон, изменяющий размеры штрафов за валютные нарушенияПрезидент подписал новый «валютный» УказУточнены нормы, касающиеся легализации параллельного импорта
№ 14
Как в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливает
№ 13
Экспортерам больше не нужно продавать поступившую валюту!
№ 12
ВЭД-контракты: новшества банковского валютного контроляОчередные смягчения требований по обязательной продаже валютной выручки
№ 10
Как снизить риски в сделках с иностранным поставщикомОбязательная продажа валютной выручки: опять новшества
№ 8
В России узаконили параллельный импортВалюта на заграничные командировки: разъяснения ЦБКак вести валютные расчеты, если банк попал под санкции
№ 7
Обязательная продажа 80% валютной выручки: все подробности
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегда
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание