Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2023 г.

Положен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом

Условия вычета на ребенка до 24 лет, который учится очно, мы разобрали здесь. Одно из них касается места учебы. Есть давние разъяснения Минфина о том, что вычет положен и на ребенка, который учится очно за рубежом (при наличии переведенной на русский справки из учебного заведения)Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289. Однако это Письмо Минфина было издано, когда в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК говорилось, что вычет предоставляется за период обучения «в образовательном учреждении и (или) учебном заведении». С 01.01.2018 эту формулировку заменили формулировкой из действующего Закона об образовании, стало — «в организации, осуществляющей образовательную деятельность»п. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ. А в Законе об образовании под ними понимаются организации с лицензией. И особенности лицензирования установлены тем же Законом об образованиипп. 18—20 ст. 2, ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

У находящихся за границей иностранных учебных заведений российской лицензии, очевидно, нет — на них не распространяется законодательство РФ. Означает ли это, что вычет на учащихся за рубежом взрослых детей до 24 лет не положен?

В налоговых целях должно использоваться определение «организация, осуществляющая образовательную деятельность» из Закона об образованиип. 1 ст. 11 НК РФ. Вместе с тем в разных положениях гл. 23 НК это понятие используется по-разному. Так, в ст. 219 НК применительно к социальному вычету сначала тоже сказано, что он предоставляется по расходам на обучение в «организациях, осуществляющих образовательную деятельность»абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Однако дальше, где уточняются условия применения этого вычета, упоминаются уже не только российские, но и иностранные учебные заведения: установлено, что при обучении в последних для вычета нужен документ, подтверждающий статус организации, осуществляющей образовательную деятельность.

А вот в ст. 217 НК применительно к освобождению от НДФЛ дохода в виде оплаты обучения за физлицо иностранные образовательные организации уже приводятся как отдельная категория учебных заведений — что называется, через запятую с «организациями, осуществляющими образовательную деятельность»п. 21 ст. 217 НК РФ.

И не ясно, как понимать то, что в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК применительно к вычету на детей до 24 лет иностранные учебные заведения не упоминаются: они относятся к «организациям, осуществляющим образовательную деятельность», или же вычет на учащихся за рубежом вообще не положен? Разъясняет специалист ФНС.

Стандартный вычет на ребенка до 24 лет, обучающегося очно за рубежом

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Несмотря на то что в 2018 г. терминология в ст. 218 НК была приведена в соответствие с использующейся в Законе об образованиип. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ, полагаю возможным и в настоящий момент применять позицию, изложенную в Письме Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289. Считаю, что обучение за рубежом в образовательной организации, имеющей соответствующий статус, само по себе не может быть основанием для отказа в предоставлении работнику стандартного вычета на учащегося ребенка до 24 лет. Дело в том, что ни в ст. 218 НК, ни в ст. 2 Закона об образовании, где содержится разъяснение термина «организация, осуществляющая образовательную деятельность», нет указания на обязательное наличие у такой организации лицензии, выданной именно в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, в старом Законе об образованииЗакон РФ от 10.07.1992 № 3266-1, который действовал на момент издания названных разъяснений Минфина о возможности вычета, также содержалось требование лицензирования образовательной деятельности.

Для предоставления вычета целесообразно запросить у работника, помимо переведенной на русский язык справки о периоде обучения ребенка, выданной иностранным учебным заведением, также документ, подтверждающий наличие у него статуса организации, осуществляющей образовательную деятельность (по аналогии с механизмом, применяемым в рамках предоставления социального вычета)п. 2 ст. 219 НК РФ.

* * *

По социальному вычету Минфин разъяснил, что нотариальное заверение копий подтверждающих обучение документов и их перевода не нужноПисьмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59. Надо полагать, это верно и для детского вычета.