Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2023 г.

УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Поскольку перечень УСН-расходов ограничен, бухгалтеру нередко приходится ломать голову над тем, как включить те или иные затраты в налоговую базу. В нашей статье мы рассмотрим некоторые из таких расходов. Как учесть зарплату и взносы директора — единственного учредителя? Когда признать расходы на ремонт фитнес-клуба по предварительному договору аренды? Включается ли в расходы стоимость разработки плана действий по предупреждению чрезвычайных ситуаций?

Расходы при УСН: какие, когда и как учесть

Расходы на ремонт фитнес-клуба по предварительному договору аренды

Наш фитнес-клуб заключил предварительный договор аренды с владельцем помещения. В соответствии с его условиями договор аренды будет заключен после того, как мы проведем в помещении текущий ремонт. Договором также предусмотрено, что обязанность провести капитальный ремонт возложена на владельца помещения, а текущий ремонт — на нашу организацию. Для ремонта мы закупаем строительные материалы и оплачиваем подрядчикам ремонтные работы. Можем ли мы включить в расходы такие затраты? Если можем, то в какой момент?

Чтобы без проблем учесть в «упрощенных» расходах затраты на текущий ремонт, нужно заключить обычный договор аренды помещения, а не предварительный

— Организация-арендатор может уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с текущим ремонтом полученного в аренду помещения, если договором аренды не предусмотрено его выполнение арендодателем. Затраты на ремонт арендованного помещения относятся на расходы после выполнения работ (принятия к учету строительных материалов) и фактической оплатыподп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Однако есть важная оговорка: предварительный договор не является договором аренды. Это соглашение, в соответствии с которым стороны обязуются заключить в будущем договор аренды на условиях, предусмотренных предварительным договоромп. 1 ст. 429 ГК РФ. Предметом предварительного договора является именно заключение будущего договора, а не обязательство по передаче помещения в арендуОпределения ВС от 05.06.2018 № 5-КГ18-22, от 16.12.2014 № 9-КГ14-8. Поэтому, пока ваша организация не заключит договор аренды, учесть в «упрощенных» расходах затраты на ремонт нельзя.

Вместе с тем не исключен спор с проверяющими и в том случае, если вы включите затраты на текущий ремонт помещения и после заключения договора аренды. Поскольку эти расходы относятся к периоду, когда договор аренды еще не был заключен.

Рискованно также включать затраты на ремонтные работы и покупку строительных материалов в состав материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что затраты при УСН должны быть не только оплаченными и документально подтвержденными, но и обоснованными. А поскольку помещение, в котором проводится ремонт, не является ни собственным, ни арендованным, ни полученным организацией в пользование на иных условиях, затраты на его ремонт проверяющими, скорее всего, будут признаны необоснованными.

Включение в расходы стоимости разработки плана действий по ликвидации ЧС

Наше предприятие относится ко второй категории по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям. В соответствии с требованиями законодательства мы обязаны разрабатывать план действий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций техногенного характера. Можем ли мы включить в расходы затраты по разработке такого плана?

— Перечень «упрощенных» расходов является закрытым. Расходов на разработку плана действий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций техногенного характера в этом перечне нет. Поэтому учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость таких услуг не получитсяп. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 14 Закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ; Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593.