Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2023 г.
Содержание журнала № 2 за 2023 г.
НДФЛ и проценты по вкладам в банках в 2023 году
Проценты по вкладам за 2021—2022 гг. налогом не облагались
По общим правилам в начале 2022 г. не облагаемый НДФЛ минимум определялся путем умножения 1 млн руб. на ключевую ставку ЦБ РФ на 1 января года, в котором получен доходп. 1 ст. 214.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022).
И если бы это правило продолжало действовать, тем, кто положил свои деньги в банк под высокий процент (а весной банки предлагали проценты по вкладам вплоть до 23% годовых), пришлось бы делиться частью своего процентного дохода с государством. Ведь необлагаемый минимум в целях исчисления НДФЛ оставался на низком уровне и рассчитывался бы исходя из ставки ЦБ РФ на 01.01.2022 — 8,5%сайт ЦБ.
В качестве антикризисной меры процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках за 2021—2022 гг. был освобожден от НДФЛп. 91 ст. 217 НК РФ.
С 2023 г. освобождение больше не действует, и проценты, полученные в 2023-м и последующих годах по вкладам (остаткам на счетах), снова подпадут под налогообложение, однако на новых условияхподп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
Суть изменений
Теперь необлагаемая часть процентного дохода определяется по-новомуп. 1 ст. 214.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022):
То есть в случае роста инфляции и ключевой ставки повысится и сумма необлагаемого дохода.
Если взять для примера значения 2022 г., то по новым условиям пороговой являлась бы сумма 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20% (такого размера ключевая ставка ЦБ РФ достигала 01.03.2022))сайт ЦБ.
Кто заплатит налог в 2024 г.
НДФЛ облагается совокупный процентный доход, полученный физлицом (как резидентом, так и нерезидентом) по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ. Поэтому неважно, один крупный вклад у человека или несколько вкладов на небольшие суммып. 1 ст. 207, подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ. Как только сумма процентов за год по всем вкладам превысит необлагаемый лимит, возникнет НДФЛ к уплате.
Как и прежде, не облагаются НДФЛ процентып. 1 ст. 214.2 НК РФ:
•по рублевым вкладам со ставкой в течение всего года не выше 1%;
•по счетам эскроу (на них зачисляются, например, средства дольщиков для последующих расчетов с застройщиком).
Если вклад открыт человеку третьими лицами (например, родители открыли вклад на имя ребенка), проценты по нему также облагаются налогомПисьмо ФНС от 02.03.2022 № БС-4-11/2491@. При этом платить НДФЛ за несовершеннолетнего будут его родителип. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, ст. 45 НК РФ; п. 1 ст. 21 ГК РФ. А вот совершеннолетний в такой ситуации обязан заплатить НДФЛ с того момента, как приобретет права вкладчика, то есть с момента открытия вклада или счетап. 1 ст. 842 ГК РФ.
Необлагаемый минимум можно будет определить только в конце 2023 г., проанализировав все значения, которых достигала ставка ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца в течение года.
Внимание
Новые правила налогообложения процентных доходов граждан действуют с 01.01.2023 и не содержат переходных положений. Это значит, что к доходам по вкладу, открытому в 2022 г. и закрытому в 2023 г., применяют уже новые правила.
Заплатить НДФЛ с процентного дохода за 2023 г. нужно будет не позднее 02.12.2024 (01.12.2024 — выходной) на основании присланного из ИФНС уведомления. Сумму налога сотрудники инспекции рассчитают по данным, которые они получат от банков не позднее 1 февраля 2024 г.п. 4 ст. 214.2, п. 6 ст. 228 НК РФ
Защита вкладчиков лопнувших банков
За банки, у которых отозвали лицензию, сообщать в ФНС о начисленных физлицу процентах по вкладу будет Агентство по страхованию вкладовп. 4 ст. 214.2 НК РФ.
В 2022 г. Центробанк менял размер ключевой ставки аж 9 раз
При этом теперь датой фактического получения дохода в виде процентов клиентом банка с отозванной лицензией будет считатьсяп. 2.1 ст. 223 НК РФ:
•или дата выплаты страхового возмещения;
•или дата выплаты процентов в ходе конкурсного производства (ликвидации).
По прежним правилам считалось, что вкладчик получил доход:
•или на дату выплаты страхового возмещения;
•или на дату отзыва у банка лицензии.
Прежняя норма спорила с нормами НК РФ, по которым датой получения дохода является дата его выплаты, в том числе перечисления на счета в банках либо по его поручению на счета третьих лицподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Изменения исключат ситуацию, когда при отзыве у банка лицензии вкладчик должен уплатить НДФЛ по процентам до реального получения денег из конкурсной массы банка-банкрота.
* * *
Процентный доход по вкладам в банке можно уменьшить на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные вычетып. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-04-05/75916. Подробнее о том, как снизить НДФЛ с процентов по банковскому вкладу за счет налоговых вычетов, мы писали в 
, 2021, № 23.
