Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
5 читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2023 г.

Содержание журнала № 20 за 2023 г.
ИП УСН ПСН
А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
До 2023 г. ИП уменьшали налог при УСН/ПСН на взносы за себя по факту их уплаты. С 2023 г., чтобы взносы считались уплаченными, надо было подавать заявление о зачете или поддерживать на ЕНС переплату. В конце концов этот механизм сочли неудобным и ввели задним числом (с 01.01.2023) новые правила: налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде по УСН или в календарном году действия патента, без привязки к самой уплате. ФНС рассказала, как это работает.

Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ФНС определилась с порядком применения новых правил

В конце августа ФНС наконец разъяснила: ИП могут уменьшить авансы и налог при «доходной» УСН и/или налог при ПСН за 2023 г. на 1%-е взносы за тот же 2023 г., несмотря на то что срок уплаты этих взносов — 01.07.2024Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.

Строго говоря, это не согласуется с тем смыслом, который заложен в действующей редакции НК: 1%-е взносы за 2023 г. подлежат уплате в 2024 г., а значит, должны уменьшать налоги 2024 г. Поэтому о том, что 1%-е взносы за 2023 г. можно вычитать из спецрежимных налогов начиная с I квартала 2024 г., поначалу сообщила и ФНСИнформация ФНС «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще». Но это идет вразрез с нормой НК, запрещающей введение задним числом такого правового регулирования, которое ухудшает положение налогоплательщиковп. 2 ст. 5 НК РФ. А ведь многие ИП в I и II кварталах 2023 г. уже заплатили часть 1%-х взносов за 2023 г. и вычли эту сумму из налогов при УСН/ПСН. Законно ли заставлять их пересчитывать налоги из-за изменения законодательства с середины года?

Поэтому в итоге ФНС подошла к вопросу лояльно, разрешив учитывать 1%-е взносы за 2023 г. хоть в текущем году, хоть в следующем, полностью или же частями, и независимо от того, уменьшал ли ИП налог на эти взносы до вступления в силу июльских поправок в НК. Надо понимать, что это случай-исключение, и с 2024 г. уменьшение будет идти строго по НК. То есть на 1%-е взносы за 2024 г. можно будет уменьшать налоги только начиная с I квартала 2025 г.

Хорошо, когда ФНС разъясняет применение налогового законодательства на конкретных примерах. Тогда все становится намного понятнее

Хорошо, когда ФНС разъясняет применение налогового законодательства на конкретных примерах. Тогда все становится намного понятнее

Недавно новые разъяснения появились на сайте ФНС, на промостранице, посвященной ЕНС.

Налоговики обобщили сказанное ранее и прояснили некоторые спорные моменты. Итак, вот что они сказали:

по новому порядку для уменьшения налога на взносы ИП за себя (включая 1%-е) не требуется наличие переплаты на ЕНС, не нужно подавать заявление о зачете или перечислять взносы отдельной платежкой с указанием КБК взносов;

на фиксированные взносы за 2023 г. ИП вправе уменьшить только налоги за период 2023 г., несмотря на то что деньги с ЕНС в их уплату налоговая спишет 09.01.2024. На 1%-е взносы за 2023 г. ИП может уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) при УСН за 2023 г. и/или налог при ПСН по патентам, действующим в 2023 г. Но эти суммы нельзя будет учесть повторно при уменьшении налога при УСН и/или ПСН за налоговый период 2024 г.;

ИП сам решает, как распределить взносы (в пределах суммы взносов, подлежащей уплате) между отчетными периодами по УСН и/или платежами по патентной системе;

даже если в установленный срок взносы не будут уплачены (иначе говоря, на ЕНС плательщика по состоянию на 09.01.2024 или на 01.07.2024 не будет суммы, достаточной для уплаты взносов), пересчитывать налоги при УСН и/или ПСН не станут. Задолженность по взносам ИФНС будет взыскивать в общем порядке.

Как новый порядок работает на практике

ФНС привела следующие примеры уменьшения налогов при УСН/ПСН на взносы по новым правилам.

Пример. Уменьшение УСН-аванса на 1%-е взносы за 2022 г. и фиксированные взносы за 2023 г. у ИП без работников

Условие. ИП применяет УСН с объектом «доходы». Работников у него нет. Сумма дохода за 2022 г. составила 900 000 руб. Сумма исчисленного УСН-аванса за 9 месяцев 2023 г. — 70 000 руб.

По сроку 03.07.2023 предприниматель уплатил 1%-е взносы за 2022 г. в размере 6 000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). Фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) не уплачены.

Решение. ИП вправе вычесть из УСН-аванса за 9 месяцев 51 842 руб. (6 000 руб. + 45 842 руб.). То есть уплатить «упрощенный» налог он должен в сумме 18 158 руб. (70 000 руб. – 51 842 руб.).

Пример. Уменьшение УСН-аванса на 1%-е взносы за 2023 г. и фиксированные взносы за 2023 г. у ИП без работников

Условие. ИП без работников на «доходной» УСН. В III квартале 2023 г. ИП получил доход в сумме 800 000 руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного УСН-аванса за 9 месяцев составила 48 000 руб. (800 000 руб. х 6%).

Решение. Сумма доходов ИП в 2023 г. превысила 300 000 руб., и у него уже есть обязанность уплатить 1%-е взносы за 2023 г. в сумме 5 000 руб. ((800 000 руб.– 300 000 руб.) х 1%). Поэтому ИП может уменьшить сумму УСН-аванса на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) и часть 1%-х взносов за 2023 г.

Сумма УСН-аванса за 9 месяцев у ИП равна нулю, поскольку полностью покрывается взносами: 48 000 руб. – 45 842 руб. – 2 158 руб. (часть 1%-х взносов, которая может быть учтена) = 0 руб.

Если до конца года доходов у ИП больше не будет, то на оставшуюся часть 1%-х взносов за 2023 г. в сумме 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) уменьшать ему нечего. Тогда он может учесть эту сумму при уменьшении УСН-авансов (налога) за налоговый период 2024 г.

Как это будет применяться для патентной системы? ИП без работников вправе уменьшить платеж по любому патенту, срок действия которого приходится на 2023 г., на фиксированные взносы за 2023 г., а также на 1%-е взносы за 2023 г., исчисленные исходя из потенциального дохода по полученным патентам (независимо от факта уплаты этих взносов).

Пример. Уменьшение УСН-аванса на погашенную задолженность по взносам за периоды до 2023 г.

Условие. ИП на УСН в августе 2023 г. уплатил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 г.

Решение. ИП вправе уменьшить на погашенную задолженность УСН-аванс за 9 месяцев 2023 г.

Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023—2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНСп. 8 ст. 45 НК РФ.

А вот, например, для фиксированных взносов за 2022 г. это работает реально: если ИП не уплатил их до конца 2022 г., налоговики должны были списать взносы с его единого счета 09.01.2023. С этой даты взносы считаются уплаченными (при условии, что на ЕНС было положительное сальдо в достаточном размере). Значит, ИП мог уменьшить на эти взносы аванс по УСН за I квартал 2023 г. Или стоимость патента, действующего в 2023 г., причем даже если срок действия патента не включает дату уплаты взносов, например патент выдан на срок с 01.02.2023 по 30.06.2023.

Такие разъяснения по уменьшению налога при ПСН весной дал МинфинПисьмо Минфина от 15.03.2023 № 03-11-09/21978. Правда, они касаются предыдущей, действовавшей всего полгода, редакции НК, согласно которой налог при ПСН уменьшался на взносы, уплаченные за календарный год в период действия патентап. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. до 31.07.2023). Напомним, что эту редакцию некоторые эксперты ошибочно истолковали так: «патентный» налог уменьшается только на взносы, уплаченные в период действия конкретного патента. Но для взносов за 2022 г., фактически уплаченных в 2023 г., позиция Минфина сохраняет актуальность: неважно, когда в 2023 г. с ЕНС списали деньги на исполнение обязанности по уплате взносов за 2022 г. Уменьшить на них можно любой патент, срок действия которого приходится на 2023 г.

* * *

Действующая редакция НК не препятствует ИП уменьшить на еще не уплаченные взносы за себя уже уплаченные УСН-авансы. Поэтому, если очень нужны деньги, можно, к примеру, пересчитать авансовый платеж за I квартал и подать в ИФНС скорректированное уведомление об исчисленной сумме этого аванса.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Патент у ИП
Предприниматели
УСН - расчет / уплата
Патент у ИП

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Предприниматели

2024 г.

№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание