Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2023 г.
Содержание журнала № 20 за 2023 г.
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ
Упомянутый в статье Порядок заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п, можно найти:
Условия договора ГПХ о возмещении издержек физлица-исполнителя
Выполнение работ, оказание услуг физлицом по договору ГПХ могут быть связаны с издержками на проезд, проживание в другом городе. Часто заказчик берет такие расходы на себя. В договоре обычно четко закрепляют перечень компенсируемых расходов и порядок их возмещения.
Дальше для удобства мы будем обобщенно называть такие расходы «командировочными». Но сразу скажем, что это условность. Для целей налогообложения и расчета взносов расходы на проезд, проживание физлица-исполнителя в другом городе рассматривать как командировочные нельзя. Ведь служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работыст. 166 ТК РФ. А тут речь идет об исполнителе по договору ГПХ. А на таких физлиц трудовое законодательство не распространяетсяч. 8 ст. 11 ТК РФ.
Заказчик может выплатить исполнителю-физлицу вознаграждение, в котором уже «сидит» стоимость гостиницы, может оплатить расходы на нее сверх суммы вознаграждения, а может и сам напрямую заплатить отелю за номер
Цена договора ГПХ может включать в себя как само вознаграждение за выполненную работу (оказанные услуги), так и компенсацию «командировочных» издержек физлица-исполнителяпп. 1, 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ. Либо в договоре может быть указано, что фактически произведенные и документально подтвержденные расходы возмещаются сверх суммы причитающегося вознаграждения. В любом случае проезд и проживание оплачивает сам исполнитель, а организация-заказчик возмещает ему эти издержки: либо на основании предъявленных документов, либо в размере некой примерной суммы, заложенной в цену договора.
Другой вариант такой — организация должна сама оплатить расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) в другом городе. То есть напрямую купить билеты, оплатить гостиницу для исполнителя. Последний никаких денег не получает, и все подтверждающие такие затраты документы будут оформлены на организацию.
У каждого из этих способов оплаты «командировочных» расходов есть свои особенности при расчете НДФЛ и страховых взносов.
Способ 1. Заказчик возмещает «командировочные» издержки физлица-исполнителя
НДФЛ. Неважно, «зашито» возмещение проезда и проживания в цену договора или выплачено в дополнение к оговоренному вознаграждению — в любом случае это доход физлицап. 1 ст. 210 НК РФ. И ст. 217 НК РФ не относит суммы возмещаемых затрат исполнителя по договору ГПХ о выполнении работ (оказании услуг) к доходам, не облагаемым НДФЛ. Заказчик как налоговый агент должен исчислить НДФЛ и с этой суммы тожест. 226 НК РФ.
