Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2023 г.

ИП УСН ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Может ли ИП уменьшить налог на всю сумму взносов за себя, если в заявлении на патент указал, что будет нанимать работников? Когда можно вычесть из налога при ПСН декабрьские страховые взносы за сотрудников? Помешает ли задолженность по взносам ИП за прошлые годы уменьшить «упрощенный» налог на неуплаченные взносы за 2023 г.? Эти и другие вопросы, связанные с уменьшением налогов при УСН/ПСН на страховые взносы, мы рассмотрим в статье.

«Спецрежимные» вопросы о страховых взносах

Когда можно вычесть из стоимости патента 1%-е взносы за 2023 г.

У ИП без работников патент на срок с 01.01.2023 по 31.10.2023. Платеж по первому сроку ИП уменьшил на сумму ЕНП, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов: 11 460 руб. На какую сумму можно уменьшить платеж по второму сроку и как заполнить уведомление на уменьшение? Можно ли уменьшить налог на 1%-е взносы за 2023 г. без их фактической уплаты или, как и раньше, для уменьшения на эти взносы нужно подать заявление на зачет либо держать на ЕНС соответствующую переплату?

— ИП без работников уменьшают налог на всю сумму взносов за себя, без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуляп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

После июльских поправок в НКЗакон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ) ИП вправе уменьшать «патентный» налог на взносы за себя, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента, даже если фактически эти взносы еще не уплачены. В расчете можно учесть и еще не уплаченные 1%-е взносы за 2023 г., подлежащие уплате по сроку 01.07.2024. Как разъяснила ФНС, ИП вправе сам решить, когда учитывать 1%-е взносы за 2023 г.: в текущем году или в следующем. Имейте в виду: в случае если вы решите уменьшить на эти взносы налог за 2023 г., вычесть их из налога в 2024 г. будет уже нельзя, даже когда деньги на уплату взносов инспекция спишет с вашего ЕНСПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.

Ни подавать заявление о зачете, ни искусственно поддерживать на ЕНС положительное сальдо для уменьшения налога на взносы не нужно.

Приведем пример. Пусть потенциальный доход по полученному патенту (с учетом того, что патент выдан на январь — октябрь) составляет 900 000 руб. Тогда стоимость патента составит 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%). Значит, уже исходя из потенциального дохода по этому патенту, без учета доходов за ноябрь — декабрь, на которые его действие не распространяется, ИП должен уплатить 1%-е взносы за 2023 г. в сумме 6 000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). На эту сумму он может уменьшить «патентный» налог сейчас или в 2024 г., по своему выбору.

Подать уведомление об уменьшенииприложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@ можно как до наступления срока уплаты «патентного» налога, так и после (тогда, если деньги в уплату налога уже списаны с ЕНС, после обработки уведомления на едином счете должно сформироваться положительное сальдо). Общая сумма, на которую ИП может уменьшить налог по патенту, — 51 842 руб. (45 842 руб. + 6 000 руб.), из которых 45 842 руб. — фиксированные взносы ИП. То есть в строке 050 листа А уведомления ИП укажет 40 382 руб. (51 842 руб. – 11 460 руб.), в строке 060 — 11 460 руб. (сумма, уменьшившая налог по предыдущему уведомлению).