Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.
Содержание журнала № 21 за 2023 г.Разукомплектация ОС: налоговый аспект
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Разделяем объект в налоговом учете
Чиновники неоднократно высказывались против возможности разделения ОС в налоговом учете, в частности в случае, когда ОС состоит из частей, без которых оно не может использоваться по своему назначениюПисьма Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313, от 20.02.2007 № 03-03-06/1/102; ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662.
В то же время на практике возникают ситуации, когда разделение ОС в налоговом учете необходимо и обусловлено объективными причинами. И в ряде разъяснений Минфин допускает проведение подобной операцииПисьма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/560, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632, от 02.11.2007 № 03-03-06/1/765. Тогда возникает вопрос методики проведения «налоговой» разукомплектации ОС.
Из некоторых разъяснений прослеживается возможность определения первоначальной стоимости новых ОС исходя из расходов на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и так далее, а их СПИ — исходя из СПИ исходного ОСп. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2022 № 07-01-09/112535, от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632; ФНС от 04.03.2022 № СД-4-3/2662. Вместе с тем, например, в ситуации с объединением нескольких ОС в одно новое ОС Минфин считает, что первоначальную стоимость нового ОС нужно определять исходя из остаточной стоимости каждого входящего в него ОСПисьмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549.
Мы попросили специалиста Минфина разъяснить налоговый учет ОС, образованных в процессе разукомплектации имевшегося ОС.
Порядок проведения разукомплектации/разделения ОС для целей налогообложения прибыли
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Рассмотрим ситуацию, когда в результате разукомплектации (разделения) одного основного средства создаются два новых основных средства. В таком случае для целей налога на прибыль:
•сумма первоначальных стоимостей двух таких новых основных средств должна быть равна остаточной стоимости первоначального ОС. При этом первоначальная стоимость каждого из двух новых ОС должна определяться в порядке, аналогичном тому, который применяется при объединении ОСПисьмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549. Нельзя сформировать первоначальную стоимость двух новых ОС, просто разделив первоначальную стоимость старого ОС, а параллельно с этим разделить и амортизацию старого ОС между двумя новыми;
•норма амортизации по каждому из двух новых ОС определяется в общеустановленном порядке. То есть она может быть различной для двух новых ОС (в зависимости от вида ОС и срока использования по Классификации № 1);
•у каждого из двух новых ОС нельзя уменьшить срок полезного использования на реальный срок эксплуатации первоначального ОС ни у самой организации, ни у предыдущего собственника. Норма п. 7 ст. 258 НК РФ о возможности уменьшения СПИ на срок эксплуатации у предыдущего собственника здесь неприменима.
