Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2023 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Налоговый учет у лизингополучателя зависит от даты заключения договора. Мы разберем ситуацию, когда договор заключен начиная с 01.01.2022. В расходах по налогу на прибыль уже нельзя признавать амортизацию — только текущие платежи. А для учета выкупной стоимости есть особенности. Зависят они в том числе от условий договора лизинга. Причем правила «прибыльного» и НДС-учета разные.

Налоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимость

Текущие лизинговые платежи и выкупная стоимость

В налоговом учете по договорам, которые заключены в 2022—2023 гг., не имеет значения, на чьем балансе по условиям договора должен учитываться предмет лизинга. Лизингополучатель в налоговом учете:

•не может учитывать предмет лизинга как основное средство и амортизировать его;

•текущие лизинговые платежи (за исключением выкупной стоимости и авансовых платежей) включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;

•выкупную стоимость учитывает в качестве аванса вплоть до выкупа предмета лизинга. Эта выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость имущества после выкупа предмета лизинга — ОС или МПЗ.

Учтите, что под выкупной стоимостью понимается цена по договору купли-продажи между лизингополучателем и лизингодателем, а не цена имущества по договору купли-продажи между лизингодателем и производителем лизингового имущества.

Сейчас в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, который регулирует налоговый учет платежей по договору лизинга у лизингополучателя, закреплено следующее: «В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости».

Интересно вот что: Верховный суд РФ в 2021 г. указал, что по общему правилу по договору выкупного лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю автоматически после погашения им всех платежей, если иной момент не установлен законом. Поэтому заключать отдельный договор купли-продажи не требуется. В том числе в случаях, когда договор лизинга содержит положения, связывающие переход права собственности с соблюдением тех условий, которые не связаны прямо с надлежащим исполнением обязательств лизингополучателем. К примеру, это подписание отдельного договора купли-продажи, составление акта приема-передачи имущества, получение согласия лизингодателя и т. п.п. 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 27.10.2021