Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 ноября 2023 г.

ШПАРГАЛКА ОСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Когда что-то пошло не так при приемке товаров, работ, услуг или же впоследствии, продавец должен выписать исправительный счет-фактуру (ИСФ). А иногда — корректировочный (КСФ). Как учесть эти документы продавцу и покупателю для целей НДС? Вопрос не праздный. По мнению налоговой службы, неправильное отражение ИСФ и КСФ — одна из самых распространенных ошибок в НДС-декларации. Что, в свою очередь, влияет на налоговую базу и НДС-вычеты.

Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос

Определяемся: ИСФ или КСФ

Исправительный — это новый счет-фактура с верными данными и заполненной строкой 1а. В ней будут номер и дата исправления, а в строке 1 — дата и номер счета-фактуры с ошибками. Заполняется по той же форме, что и первичный счет-фактура.

В остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениямип. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Корректировочный счет-фактура заполняется по специальной форме и по своим правиламПравила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

И исправительный счет-фактуру, и корректировочный должен выставить продавец. Однако у него нет права выбора между этими документами. Они выставляются в разных случаях. И по-разному отражаются в НДС-учете и в налоговой декларации. Поэтому важно не ошибиться.

Когда применяется КСФ, а когда — ИСФ, для наглядности покажем на схеме.

Итак, исправительный счет-фактура составляется продавцом, к примеру, когда:

•были неверно указаны цена или количество товаров;

•при приемке выявлена пересортица и/или обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре;

•изначально указан неверный РНПТ (либо не указан вовсе) по прослеживаемым товарам и его надо исправить. Это связано с тем, что КСФ не дает физической возможности внести исправления в этот реквизит — он отсутствует в форме КСФ. Так что выхода нет: при ошибке в РНПТ придется выставлять ИСФ.

А КСФ продавец должен составить, к примеру, когда уменьшены или увеличены цена либо количество/объем уже отгруженных товаровп. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-07-09/1289.

Документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение цены или объема товаров (работ, услуг, имущественных прав), может быть, в частности:

•дополнительное соглашение к договору об изменении цены/объема;

•акт изменения цены;

•акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48;