Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2023 г.

Содержание журнала № 24 за 2023 г.
ОСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Заявительный порядок возмещения НДС ориентирован на тех, кто уверен, что возмещаемая сумма будет подтверждена по итогам камералки НДС-декларации. В результате плательщик НДС может получить причитающиеся ему деньги раньше из бюджета. На вполне законных основаниях. Однако иногда после вывода с ЕНС сумм, полученных в рамках заявительного НДС-возмещения, на ЕНС появляются пени. Насколько это соответствует НК, читайте в нашей статье.

ЕНС-проблемы при НДС-возмещении

Общая схема НДС-возмещения

НДС входит в число налогов, учитываемых в качестве ЕНП. А следовательно, расчеты по НДС проходят через единый налоговый счет.

Общее правило, закрепленное в НК по отношению к декларациям с суммами налога «к возмещению», такое. На ЕНС формируется совокупная обязанность при подаче такой декларацииподп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:

или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации;

или в течение 10 дней со дня окончания установленного НК срока проведения ее камералки;

или со дня, следующего за днем завершения камералки, если не были выявлены нарушения налогового законодательства.

Как видим, это правило прямо касается НДС-деклараций, по которым заявлены суммы НДС к возмещению. Возвращаемые средства при этом должны признаваться ЕНП в день принятия решения о возмещении суммы налога, а потом возвращаться в том же порядке, в котором возвращается имеющаяся переплатаподп. 1 п. 1 ст. 11.3, абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ.

Топ-5 регионов по сумме НДС, исчисленной к возмещению

В то же время в НК предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС, который позволяет налогоплательщикам получить из бюджета суммы налога еще до окончания камералкип. 1 ст. 176.1 НК РФ. Для этого по общему правилу налогоплательщик представляет заявление вместе с декларацией по НДС или не позднее 5 рабочих дней со дня ее подачи.

Иногда для получения возмещения надо представить в инспекцию банковскую гарантию (договор поручительства)п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ.

В течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления инспекцияп. 8 ст. 176.1 НК РФ:

проверяет, обоснованно ли возмещение в заявительном порядке;

выносит решение о возмещении (если оно обоснованно);

принимает решение о зачете или о возврате (если нет других ЕНП-долгов) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

На следующий день после принятия решения о возмещении в заявительном порядке налоговый орган направляет в казначейство поручение о возврате положительного сальдоабз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ.

Если право на возмещение НДС не подтвердится в ходе камералки, то организация обязанап. 7 ст. 176.1 НК РФ:

вернуть в бюджет излишне полученные суммы, включая полученные от инспекции проценты за задержку выплаты возмещения (если такие были)п. 9 ст. 79 НК РФ;

дополнительно уплатить в бюджет начисленные на эти суммы процентып. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Сбои на практике при НДС-возмещении

Казалось бы, алгоритм НДС-возмещения достаточно понятный. Но так только кажется. Поскольку его по-разному интерпретируют разные инспекции.

Так, иногда складывается следующая ситуация. Инспекция перечисляет на расчетный счет организации суммы в качестве НДС, возмещенного в заявительном порядке. Однако не отражает на ЕНС само решение о возмещении.

Чтобы поставить суммы «в плюс», то есть увеличить сальдо ЕНС, она ждет окончания решения по камералке, ориентируясь на общий порядок изменения совокупной обязанности, закрепленный в п. 5 ст. 11.3 НК РФ, о котором мы говорили в самом начале статьи. В итоге перечисляемые организации суммы НДС-возмещения ведут к появлению отрицательного сальдо ЕНС (если на нем не было достаточной переплаты). И получив НДС-возмещение в заявительном порядке, организация может выйти в минус на своем ЕНС.

К примеру, сумма заявительного НДС-возмещения — 200 тыс. руб. Сальдо ЕНС организации до подачи НДС-декларации — 40 тыс. руб. Если ИФНС сначала увеличит ЕНП на сумму НДС-возмещения, то сальдо ЕНС вырастет до 240 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 200 тыс. руб.). А после реального перечисления денег оно уменьшится до прежней суммы 40 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 200 тыс. руб.).

Однако если в такой ситуации налоговая инспекция перечислит организации НДС-возмещение до того, как отразит это возмещение в качестве ЕНП, то получится, что сальдо ЕНС будет «–160 тыс. руб.» (40 тыс. руб. – 200 тыс. руб.). Причем оно будет в виде недоимки по НДС.

Тогда получится, что даже если камералка подтвердит обоснованность возмещения всех сумм НДС по конкретной декларации, то ИФНС начислит организации пени из-за отсутствия положительного ЕНС-сальдо. За весь период с получения денег по дату фиксации на ЕНС итогов положительной камералки. То есть пени начнут капать на следующий день после появления отрицательного сальдо.

И это, надо сказать, странно. Ведь по правилам НК пени должны начисляться на недоимку, которая привязана к конкретному налогу, к конкретному сроку ее уплаты. Плюс к этому по правилам ст. 75 НК РФ пени начисляются в отношении отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов. Но в рассматриваемой ситуации не видно, что не исполнены какие-либо обязанности. Неправомерность возмещения еще не подтверждена. И к тому же возможно, что результат камералки будет положительный для налогоплательщика.

По правилам НК, когда речь идет о заявительном возмещении, пени действительно должны начисляться — начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДСст. 75 НК РФ.

Так что можно говорить о том, что в нашей ситуации неверные записи на ЕНС программа налоговиков трактует как недоимку. Не разбираясь особо в причинах ее появления.

Согласитесь, эта позиция нелогичная. И она явно не соответствует смыслу заявительного порядка возмещения НДС.

Такие инспекции упускают из виду еще одну общую норму: возмещаемая сумма налога (в нашем случае — по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается для целей НК к ЕНП. То есть увеличение сальдо ЕНС должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларацииподп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ. На это обращает внимание и специалист налоговой службы.

ЕНС-особенности возмещения НДС в заявительном порядке

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна ДИРКСЕН Татьяна Викторовна
Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Заявительный порядок возмещения НДС предполагает, что:

возмещаемая сумма налога (по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается к ЕНП. То есть увеличение ЕНП должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларацииподп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ;

на основании такого решения о возмещении НДС налогоплательщик имеет право распоряжаться деньгами, формирующими положительное сальдо ЕНСабз. 5 п. 1 ст. 79 НК РФ.

После окончания камеральной проверки НДС-декларации:

или на ЕНС ничего не происходит — в случае, когда просто подтверждается правомерность ранее сделанного возмещения;

или появляется отрицательная сумма излишне возмещенного НДС — в случае, если камеральная проверка не подтвердила полностью правомерность сделанного возмещения. Помимо этого, будет отражена и задолженность по процентам, предусмотренным НК.

Соответственно, если инспекция не отражает суммы ЕНП (увеличение сальдо ЕНС) на основании решения о возмещении НДС в заявительном порядке, то она тем самым нарушает правила, установленные Налоговым кодексом.

* * *

Как видим, не все инспекции разобрались, как правильно отражать суммы на ЕНС в случае заявительного возмещения НДС. Но это не означает, что налогоплательщику надо платить пени. Спорьте, ссылаясь на прямые нормы Налогового кодекса.

Не так давно на страницах нашего журнала рассматривалась чем-то схожая ситуация (см. , 2023, № 16). Иногда НДФЛ-вычеты предпринимателям инспекция «выдает» за счет зарезервированных на их ЕНС сумм или за счет имеющейся у ИП переплаты по ЕНП. Получается, что НДФЛ-вычет у некоторых предпринимателей оборачивается снижением ЕНС-сальдо, чего тоже быть не должно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
ЕНП / ЕНС
НДС - начисление / вычет / возмещение
ЕНП / ЕНС

2024 г.

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать
№ 23
Отражение на ЕНС начислений по декларациям
№ 22
Старая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключение
№ 21
Новая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 18
Пени по налогам и другие ЕНС-вопросыУточнение платежки со статусом «02»: неожиданное заявление ФНС
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюЕНС: новый поток вопросов, связанных с новой системой уплаты налогов
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселенной
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняет
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениямКак подать уведомление на уплату доначисленного налога на имуществоОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частично
№ 13
Как распределят платежи на ЕНС банкрота
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросовИФНС зарезервировала лишнюю сумму налогов: что делать?Ответы на вопросы, возникшие у коллег при работе с ЕНС
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСверка с ИФНС: версия 2023 года
№ 10
28-го числа каждого месяца справки о состоянии ЕНС не формируютсяТест: 11 вопросов про ЕНП и ЕНС, которые оценят ваш уровень знаний по теме
№ 9
Тонкости подачи ЕНС-уведомлений и не только
№ 8
Заполняем «имущественные» ЕНП-уведомления с учетом разъяснений ФНСОсобенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогах
№ 7
ЕНП-уведомления по имущественным налогам в ЛНР, ДНР, ХО и ЗОИзменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросахЗанизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 годуКак ЕНП изменил расчет платежей по УСНКак исправить сальдо на ЕНС, с которым не согласны
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамПоложительное сальдо на ЕНС: как им можно распорядиться
№ 5
ЕНС-шпаргалка по расчетам с бюджетом для компаний с обособкамиКак заполнить поле 24 «Назначение платежа» налоговой платежкиКак с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииСборная солянка из вопросов, связанных с переходом на ЕНСШпаргалка по заполнению платежек по налогам и взносам
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаКак поступить со старой налоговой переплатой при переходе на ЕНПОбновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023Страховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
НДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание