Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2023 г.
Содержание журнала № 24 за 2023 г.
ЕНС-проблемы при НДС-возмещении
Общая схема НДС-возмещения
НДС входит в число налогов, учитываемых в качестве ЕНП. А следовательно, расчеты по НДС проходят через единый налоговый счет.
Общее правило, закрепленное в НК по отношению к декларациям с суммами налога «к возмещению», такое. На ЕНС формируется совокупная обязанность при подаче такой декларацииподп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:
•или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации;
•или в течение 10 дней со дня окончания установленного НК срока проведения ее камералки;
•или со дня, следующего за днем завершения камералки, если не были выявлены нарушения налогового законодательства.
Как видим, это правило прямо касается НДС-деклараций, по которым заявлены суммы НДС к возмещению. Возвращаемые средства при этом должны признаваться ЕНП в день принятия решения о возмещении суммы налога, а потом возвращаться в том же порядке, в котором возвращается имеющаяся переплатаподп. 1 п. 1 ст. 11.3, абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ.
В то же время в НК предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС, который позволяет налогоплательщикам получить из бюджета суммы налога еще до окончания камералкип. 1 ст. 176.1 НК РФ. Для этого по общему правилу налогоплательщик представляет заявление вместе с декларацией по НДС или не позднее 5 рабочих дней со дня ее подачи.
Иногда для получения возмещения надо представить в инспекцию банковскую гарантию (договор поручительства)п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ.
В течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления инспекцияп. 8 ст. 176.1 НК РФ:
•проверяет, обоснованно ли возмещение в заявительном порядке;
•выносит решение о возмещении (если оно обоснованно);
•принимает решение о зачете или о возврате (если нет других ЕНП-долгов) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.
На следующий день после принятия решения о возмещении в заявительном порядке налоговый орган направляет в казначейство поручение о возврате положительного сальдоабз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ.
Если право на возмещение НДС не подтвердится в ходе камералки, то организация обязанап. 7 ст. 176.1 НК РФ:
•вернуть в бюджет излишне полученные суммы, включая полученные от инспекции проценты за задержку выплаты возмещения (если такие были)п. 9 ст. 79 НК РФ;
•дополнительно уплатить в бюджет начисленные на эти суммы процентып. 17 ст. 176.1 НК РФ.
Сбои на практике при НДС-возмещении
Казалось бы, алгоритм НДС-возмещения достаточно понятный. Но так только кажется. Поскольку его по-разному интерпретируют разные инспекции.
Так, иногда складывается следующая ситуация. Инспекция перечисляет на расчетный счет организации суммы в качестве НДС, возмещенного в заявительном порядке. Однако не отражает на ЕНС само решение о возмещении.
Чтобы поставить суммы «в плюс», то есть увеличить сальдо ЕНС, она ждет окончания решения по камералке, ориентируясь на общий порядок изменения совокупной обязанности, закрепленный в п. 5 ст. 11.3 НК РФ, о котором мы говорили в самом начале статьи. В итоге перечисляемые организации суммы НДС-возмещения ведут к появлению отрицательного сальдо ЕНС (если на нем не было достаточной переплаты). И получив НДС-возмещение в заявительном порядке, организация может выйти в минус на своем ЕНС.
К примеру, сумма заявительного НДС-возмещения — 200 тыс. руб. Сальдо ЕНС организации до подачи НДС-декларации — 40 тыс. руб. Если ИФНС сначала увеличит ЕНП на сумму НДС-возмещения, то сальдо ЕНС вырастет до 240 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 200 тыс. руб.). А после реального перечисления денег оно уменьшится до прежней суммы 40 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 200 тыс. руб.).
Однако если в такой ситуации налоговая инспекция перечислит организации НДС-возмещение до того, как отразит это возмещение в качестве ЕНП, то получится, что сальдо ЕНС будет «–160 тыс. руб.» (40 тыс. руб. – 200 тыс. руб.). Причем оно будет в виде недоимки по НДС.
Тогда получится, что даже если камералка подтвердит обоснованность возмещения всех сумм НДС по конкретной декларации, то ИФНС начислит организации пени из-за отсутствия положительного ЕНС-сальдо. За весь период с получения денег по дату фиксации на ЕНС итогов положительной камералки. То есть пени начнут капать на следующий день после появления отрицательного сальдо.
И это, надо сказать, странно. Ведь по правилам НК пени должны начисляться на недоимку, которая привязана к конкретному налогу, к конкретному сроку ее уплаты. Плюс к этому по правилам ст. 75 НК РФ пени начисляются в отношении отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов. Но в рассматриваемой ситуации не видно, что не исполнены какие-либо обязанности. Неправомерность возмещения еще не подтверждена. И к тому же возможно, что результат камералки будет положительный для налогоплательщика.
По правилам НК, когда речь идет о заявительном возмещении, пени действительно должны начисляться — начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДСст. 75 НК РФ.
Так что можно говорить о том, что в нашей ситуации неверные записи на ЕНС программа налоговиков трактует как недоимку. Не разбираясь особо в причинах ее появления.
Согласитесь, эта позиция нелогичная. И она явно не соответствует смыслу заявительного порядка возмещения НДС.
Такие инспекции упускают из виду еще одну общую норму: возмещаемая сумма налога (в нашем случае — по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается для целей НК к ЕНП. То есть увеличение сальдо ЕНС должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларацииподп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ. На это обращает внимание и специалист налоговой службы.
ЕНС-особенности возмещения НДС в заявительном порядке
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Заявительный порядок возмещения НДС предполагает, что:
•возмещаемая сумма налога (по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается к ЕНП. То есть увеличение ЕНП должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларацииподп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ;
•на основании такого решения о возмещении НДС налогоплательщик имеет право распоряжаться деньгами, формирующими положительное сальдо ЕНСабз. 5 п. 1 ст. 79 НК РФ.
После окончания камеральной проверки НДС-декларации:
•или на ЕНС ничего не происходит — в случае, когда просто подтверждается правомерность ранее сделанного возмещения;
•или появляется отрицательная сумма излишне возмещенного НДС — в случае, если камеральная проверка не подтвердила полностью правомерность сделанного возмещения. Помимо этого, будет отражена и задолженность по процентам, предусмотренным НК.
Соответственно, если инспекция не отражает суммы ЕНП (увеличение сальдо ЕНС) на основании решения о возмещении НДС в заявительном порядке, то она тем самым нарушает правила, установленные Налоговым кодексом.
* * *
Как видим, не все инспекции разобрались, как правильно отражать суммы на ЕНС в случае заявительного возмещения НДС. Но это не означает, что налогоплательщику надо платить пени. Спорьте, ссылаясь на прямые нормы Налогового кодекса.
Не так давно на страницах нашего журнала рассматривалась чем-то схожая ситуация (см. 
, 2023, № 16). Иногда НДФЛ-вычеты предпринимателям инспекция «выдает» за счет зарезервированных на их ЕНС сумм или за счет имеющейся у ИП переплаты по ЕНП. Получается, что НДФЛ-вычет у некоторых предпринимателей оборачивается снижением ЕНС-сальдо, чего тоже быть не должно.
