Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2023 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Про бухгалтерские резервы мы поговорили здесь. Теперь рассмотрим, какие резервы могут создавать плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления. Ведь это один из методов законной оптимизации налога. Возможно, вы не создавали резерв, но планируете сделать это в 2024 г. Тогда надо внести изменения в налоговую учетную политику. Если же резерв создавался, важно правильно рассчитать остаток, который можно перенести на следующий год.

Новогодняя проверка налоговых резервов

Общее о налоговых резервах

В налоговом учете нет обязательных резервов. В том числе и создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли — это лишь право налогоплательщикап. 3 ст. 266, ст. 313 НК РФ.

Наиболее распространены резервы:

•по сомнительным долгам;

•на оплату отпусков работников;

•на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

•на ремонт основных средств;

•по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Любой резерв надо создавать строго по специальным правилам, закрепленным в соответствующих статьях НК. И фиксировать создание резерва в учетной политике. Если в учетной налоговой политике на 2024 г. не предусмотрено создание какого-то резерва, имевшегося в 2023 г., то у него не может быть переходящего остатка. Весь его остаток, сформировавшийся на 31.12.2023, надо учесть в качестве внереализационных доходов на эту дату.

Все налоговые резервы надо проверить по состоянию на 31 декабря. Особенность есть у резерва на выплату годовых премий.

Налоговый резерв по сомнительным долгам

Для налоговых целей сомнительным долгом признается задолженность, которая одновременноп. 1 ст. 266 НК РФ:

•возникла в связи с реализацией товаров, работ, услуг;

•не погашена в сроки, установленные договором;

•не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Причем по каждому дебитору надо проверить, нет ли встречной кредиторской задолженности. Если есть встречная кредиторка, нужно уменьшить на нее дебиторку. А в расчет резерва можно взять только сумму превышения (причем в части самой свежей дебиторки)п. 1 ст. 266 НК РФ.

Для целей налогового резерва учитывается только задолженность, которая просрочена на отчетную дату на 45 дней и большеп. 4 ст. 266 НК РФ.

Размер сомнительного долга надо определять с учетом НДС.

Любые безнадежные долги надо списывать за счет резерва. Причем даже если списываемый долг не был учтен при создании такого резерва. Если суммы резерва не хватит, разницу можно включить во внереализационные расходып. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648. Дожидаться конца года в этом случае необязательно.