Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2023 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

После завершения модернизации ОС может поменяться амортизация и в налоговом учете. Однако для целей налогообложения прибыли есть особенности. В частности, можно применить амортизационную премию. Как считать амортизацию, какую норму амортизации применять? Разберем также особенности налоговой амортизации тех ОС, которые до их модернизации были полностью самортизированы в налоговом учете.

Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете

Налоговый учет модернизации

Затраты на модернизацию. Важно правильно определить, какие работы вы провели: ремонт ОС или его модернизацию. Для целей налога на прибыль учет затрат на их выполнение существенно различается.

Модернизацию ОС нельзя путать с ремонтом. В целях налогового учета это принципиально разные вещи

Затраты на ремонт ОС учитываютсяподп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 1, 3 ст. 260 НК РФ:

•или в периоде окончания ремонта — в качестве прочих расходов;

•или в порядке, установленном для признания прямых расходов, — если отремонтированное ОС непосредственно участвует в производстве продукции и, соответственно, амортизация по нему относится к прямым расходам;

•или в том случае, когда в организации формируется налоговый резерв на предстоящие ремонты ОС, списываются за счет такого резерва.

Затраты на модернизацию ОС по общему правилу увеличивают его первоначальную стоимость. Они списываютсяп. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ:

•или частично через амортизационную премию (если решено ее применять) и частично — через амортизацию;

•или просто через амортизацию (без амортизационной премии);

•или с применением инвестиционного вычета (если он доступен в регионе и решено им воспользоваться);

•или с применением налогового вычета для налогоплательщиков — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Речь о соглашениях, которые заключены после 01.06.2022 и второй стороной которых является РФподп. 14 п. 2 ст. 256 НК РФ; ч. 3 ст. 3 Закона от 28.06.2022 № 225-ФЗ.

Рассмотрим подробнее первые два способа на примере начисления амортизации линейным методом.

Амортизационная премия. Такая амортизационная премия не может превышать:

•30% затрат на капвложения для 3—7-й амортизационных групп ОС (имущество со СПИ свыше 3 лет и до 20 лет включительно);