Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2023 г.

Зарплатно-премиальные вопросы: когда и сколько можно выплатить в декабре

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Заранее спланируйте зарплатные и отпускные выплаты

По ТК РФ при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатить деньги нужно накануне этого дняч. 6 ст. 136,ст. 112 ТК РФ. Воспользоваться этим правилом придется в отношении зарплаты за декабрь в преддверии длительного зимнего нерабочего периода с 30 декабря 2023 г. по 8 января 2024 г., включающего новогодние каникулы, праздничный день 7 января и обычные выходные дни 30 и 31 декабря. Поскольку последний рабочий день в 2023 г. при обычной пятидневке — пятница 29 декабря, не позднее указанной даты вы обязаны выплатить:

•зарплату за первую половину декабря, если ее выплата предусмотрена у вас в ЛНА 30—31-го числа месяца;

•зарплату за вторую половину декабря, если ее выплата установлена в ЛНА с 1-го по 8-е число месяца.

При выполнении этого правила можно не опасаться ответственности в связи с увеличенным интервалом между выплатой за вторую часть декабря и за первую часть января.

Если сотрудник уходит в отпуск с 1 января или сразу после новогодних каникул, отпускные ему нужно выплатить перед Новым годом

Не забудьте про январских отпускников. Проверьте по графику отпусков на 2024 г., кто собирается отдыхать в январе. Возможно, уже в декабре надо будет выплатить отпускные. Минтруд в своем телеграм-канале написал, что день выплаты отпускных входит в 3 календарных дня, предоставляемых для их выплаты (информация от 05.10.2023). Официального письма на эту тему пока не было. Поэтому по-прежнему наиболее безопасный вариант — это считать 3 календарных дня без учета дня выплаты. Тогдач. 9 ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1:

•если отпуск с 1 января, то отпускные надо выплатить не позднее 28 декабря;

•если начало отпуска приходится на период 2—12 января, то отпускные надо выплатить не позднее 29 декабря;

•если отпуск с 13 января, то отпускные можно выплатить уже в новом году не позднее 9 января.

Зарплату за декабрь в полном объеме учитывайте при расчете отпускных.

А вот довольно частые «можно ли...» от наших читателей.

Можно ли всю зарплату за декабрь выплатить раньше 29 декабря, чтобы не оставлять такое мероприятие на последний рабочий день?

— Лучше так не делать. Потому что, во-первых, выплата денег за декабрь 28-го числа или раньше — это оплата еще не отработанного времени, а такая выплата законодательством не предусмотренаПисьмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16063-6-1. Во-вторых, возникает неоправданный разрыв между выплатами более чем полмесяцаст. 136 ТК РФ.

Можно ли расчет за декабрь, который должны выплатить 8-го числа, выплатить 9 января?

— Нельзя. Это прямое нарушение ст. 136 ТК РФ. Поэтому зарплату придется выплатить вместе с компенсацией. Например, при выплате зарплаты 9 января 2024 г. вместо 29 декабря 2023 г., как положено по ТК РФ, компенсацию надо посчитать с 30 декабря по 9 января включительно в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Более высокий размер компенсации может быть установлен ЛНА, коллективным или трудовым договоромст. 236 ТК РФ.

Также вероятен штраф за несвоевременную выплату заработка: для ИП или средних и малых предприятий — 1 000—5 000 руб., для остальных компаний — 30 000—50 000 руб., для руководителей организаций — 10 000—20 000 руб.ч. 6 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ

Можно ли зарплату за декабрь, которую должны выплатить 9 января, выплатить 29 декабря, чтобы люди получили деньги к празднику?

— Мы бы не рекомендовали так делать. В то же время, по мнению Минтруда, выплата части зарплаты за отработанное время раньше срока, если не превышен 15-днев­ный перерыв между последующими выплатами, положение работника не ухудшаетПисьмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582. Чтобы минимизировать риски, перераспределите выплаты разово приказом руководителя. Например, у вас обычный срок выплаты аванса — 25-е число, срок окончательного расчета — 9-е число. Укажите в приказе причину перераспределения выплат «В связи с длительными новогодними каникулами и необходимостью соблюдения норм Трудового кодекса РФ» и зафиксируйте один из вариантов.

Вариант 1. Разделите выплату за вторую половину декабря. Часть выплатите 29 декабря 2023 г., а часть — 9 января 2024 г. Зарплату за первую половину января выплатите в установленную у вас дату по плану.

Вариант 2. Разделите выплату за первую половину января. То есть 29 декабря 2023 г. выплатите зарплату за вторую половину декабря 2023 г. А январский аванс поделите, например, так:

•12 января 2024 г. — часть зарплаты за период 1—11 января;

•25 января — часть зарплаты за период 12—15 января.

Зарплату за вторую половину января выплатите в предусмотренную у вас в ЛНА дату.

Правильно назначьте премии

Обычно в конце года от читателей поступают такие «премиальные» вопросы.

Сумма годовой премии за работу в 2023 г. в декабре известна, но начислят ее в следующем году. Работник пойдет в отпуск в январе 2024 г. Как учесть премию при расчете ему отпускных?

— Для отпуска в январе 2024 г. расчетный период: 1 января — 31 декабря 2023 г. Начисленная за 2023 г. годовая премия должна войти в расчет отпускных. Поэтому если вы посчитаете отпускные без премии, то после ее начисления придется пересчитать сумму среднего заработка и доплатить работнику отпускные с учетом годовой премиип. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Как вариант, поскольку сумма премии уже известна, можно сразу рассчитать отпускные с ее учетом.

Что такое «13-я зарплата»? Можно ли назначить ее к Новому году, когда и как ее правильно выплатить?

— Законодательство такого термина не содержит. Лучше во внутренних документах компании установить, что именно вы подразумеваете под 13-й зарплатой для своих сотрудников.

«13-я зарплата» — термин неофициальный. Оформить такую выплату можно по-разному. Причем от способа оформления зависит, сможете вы ее учесть в налоговых целях или нет

Вариант 1. Годовая премия, например в размере оклада. Если ее выплату предусмотреть в ЛНА компании и поставить в зависимость от трудовых достижений сотрудника, то такая выплата учитывается:

•при расчете среднего заработка;

•в целях налогообложения как при ОСН, так и при УСНп. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986.

Годовая премия облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядкеподп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608.

Допустимо начислить премию в декабре, чтобы уменьшить на нее налоговую базу за 2023 г., а выплатить уже в 2024 г. Сроки выплаты любых премий, в том числе и «13-й зарплаты», работодатель вправе устанавливать самостоятельноПисьмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293.

Вариант 2. Премия к Новому году по приказу руководителя. Такая сумма не стимулирует и не поощряет, не связана с показателями труда. Она просто выплачивается к празднику как «подарок» в размере оклада, не входит в систему оплаты труда, в связи с чем непроизводственная «13-я зарплата» не учитывается:

•при расчете среднего заработка;

•при налогообложении прибыли и при УСНп. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.

НДФЛ такая премия облагается в общем порядкеподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Взносы с нее тоже лучше исчислять по общим правилам. Такова позиция МинфинаПисьмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608. Суды иногда признавали неправомерность взыскания взносов с разовой праздничной премии, но в случае ее выплаты всем в одинаковом размереПостановление АС ЗСО от 16.10.2020 № Ф04-4379/2020. А у ваших работников она разного размера — в зависимости от их окладов.

Какова максимально допустимая сумма премии руководителю, которую он сам может себе начислить?

— Такая величина не установлена законодательно. Здесь важнее понимать, есть ли у директора в принципе право назначать себе премии. Он может это делать в двух случаях.

Случай 1. Директор — единственный учредитель, и его право премировать самого себя зафиксировано в уставе компаниист. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). Тогда и потолок премии он определяет самостоятельно исходя из финансовых результатов работы фирмы.

Случай 2. Право директора назначать себе премию как одному из работников компании прямо предусмотреноп. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ:

•или в ЛНА компании;

•или в трудовом договоре с директором.

В этих же документах должны быть установлены показатели, за которые полагается премия, ее возможные минимальные и максимальные размеры. А за директором должны фиксироваться достижения, которые поощряются предусмотренной системой премирования.

Превышение директором установленной величины премии самому себе без согласия вышестоящего органа управления компании может обернуться для него имущественной ответственностью. Потому что бесконтрольное несогласованное увеличение расходов на поощрения директору нарушает интересы фирмы, ее участников и указывает на недобросовестное ведение дел руководителем. А это чревато взысканием с него через суд прямых убытков в виде суммы превышения назначенной себе премиист. 277 ТК РФ; п. 1 ст. 53.1 ГК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 № 21.

Если в ЛНА компании или в трудовом договоре с директором нет положений о премировании самого себя, то, по мнению судей ВС РФ, директор не вправе издавать приказы о назначении себе премии как работнику компанииОпределение ВС от 10.04.2023 № 21-ПЭК23(2). Потому что поощрение руководителя организации в общем случае — это полномочия общего собрания участников или совета директоров обществаст. 275 ТК РФ; ст. 39, пп. 1, 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; абз. 2 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. А директор вправе издавать приказы о применении мер поощрения только в отношении подчиненных ему работников, но не в отношении самого себя.

Работник не может определиться, уволиться ему 29 или 31 декабря. У нас 26 декабря планируется выплата разовой премии за декабрь 2023 г. Войдет ли в расчет среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска эта премия?

— По общему правилу для расчета среднего заработка надо учитывать 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, то есть в вашем случае — период с 1 декабря 2022 г. по 30 ноября 2023 г.п. 4 Положения При увольнении 29 декабря любая премия, выплаченная в декабре, учитываться не будет.

Если работник решит увольняться 31 декабря, то месяц будет считаться отработанным полностью и расчетный период будет другим — с 1 января по 31 декабря 2023 г. Но тогда возникает другой вопрос: что за «разовая премия за декабрь» у вас выплачиваетсяпп. 2, 3 Положения; Письмо Минтруда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234:

•если это премия к празднику или иная выплата, не связанная с результатами труда работника, она не включается в расчет среднего заработкаАпелляционное определение Краснодарского крайсуда от 11.02.2021 № 33-7367/2021; Определение ВС от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622;

•если это премия за результативность работы за какой-либо период (хоть за месяц, хоть за полгода), выплата которой установлена ЛНА, то ее надо учесть при расчете среднего заработка. Это выплата, относящаяся к системе оплаты трудаподп. «н» п. 2 Положения; Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105; Определение 3 КСОЮ от 13.04.2022 № 88-4267/2022.

Можно ли в январе выплатить уволившемуся в декабре сотруднику премию по итогам работы за 2023 г.?

— Можно. Но имейте в виду следующее. Если у вас в ЛНА не предусмотрена выплата премии бывшим работникам, то выплаченные им суммы вы не сможете учесть в налоговых расходах. Ведь приказ о премировании будет издан после увольнения сотрудника и оснований для включения его в приказ нет, так как:

•на момент его издания человек не состоит с компанией в трудовых отношениях;

•все суммы, причитающиеся работнику при увольнении, должны были быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношенийч. 1 ст. 140 ТК РФ; Письмо Минтруда от 22.08.2018 № 14-1/В-691.

Чтобы премию, выплаченную сотруднику после его увольнения, можно было учесть в налоговых расходах, в ЛНА должны быть предусмотреныПисьмо Минфина от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404:

•возможность выплаты премии после увольнения. К примеру, сформулировано так: «премия выплачивается в том числе уволившимся работникам, если право на такую премию было заработано до увольнения»;

•условия премирования. Например, «выполнение показателей премирования и отработка более половины периода, за который полагается премия».

А вот судебные инстанции, между прочим, вообще не ставят выплату заслуженной премии бывшему работнику в зависимость от формулировок ЛНА. По мнению некоторых судов, основание для выплаты премии — это только достижение работником результата, за который она полагается. И даже бывший работник должен быть за него вознагражденОпределения 7 КСОЮ от 22.04.2021 № 88-5183/2021, от 21.01.2021 № 88-773/2021, от 08.10.2020 № 88-14125/2020; 1 КСОЮ от 27.01.2020 № 88-1174/2020.

* * *

Если по состоянию на 29 декабря кто-то из сотрудников болеет, то оплатите только отработанные человеком во второй половине декабря дни. Дождитесь закрытия листка нетрудоспособности, оплатите первые 3 дня болезни позже, когда будут известны точный период болезни и размер пособия целиком.

Посмотрите, собирается ли кто-то в декрет в конце года. Если декрет начинается в 2023 г., то для пособия возьмут выплаты за 2021—2022 гг. А если в 2024 г. — то выплаты за 2022—2023 гг. Кстати, лимиты для расчета пособия сильно вырастут. Возможно, сотруднице выгоднее написать заявление на отпуск по беременности и родам с начала 2024 г. Тогда даже при более коротком отпуске пособие по беременности и родам может получиться большеПостановления Правительства от 25.11.2022 № 2143, от 16.11.2021 № 1951.