Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.
Содержание журнала № 3 за 2023 г.
«Расходные» вопросы упрощенцев и не только
В каком порядке учитывать стоимость кондиционера и кофемашины
Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает сервисные услуги клиентам. Для офиса были куплены кофемашина за 94 600 руб. и кондиционер за 61 000 руб. А также оплачены дополнительные запчасти для установки кондиционера в размере 14 500 руб. и услуги монтажа — 32 000 руб. Как правильно принять кондиционер и кофемашину к бухучету и списать в налоговые расходы?
— Перечень «упрощенных» расходов закрыт. И в нем нет, в частности, такого вида расхода, как затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда сотрудниковп. 1 ст. 346.16 НК РФ. На этом основании налоговики, скорее всего, откажут при расчете налога в признании расходов на приобретение кофемашины, на покупку и установку кондиционера.
Если включить в состав УСН-расходов затраты на покупку в офис кофемашины, скорее всего, придется доказывать, что она необходима для бизнеса, а не прихоть гурмана-директора
Вместе с тем, если эту технику вы используете для оказания услуг клиентам или для управленческих нужд, можете учесть ее в качестве:
•или основных средств — если стоимость превышает 100 000 руб.подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ В вашей ситуации это применимо к кондиционеру, поскольку общая сумма затрат на него — 107 500 руб. (61 000 руб. + 14 500 руб. + 32 000 руб.);
•или материальных затрат — если стоимость 100 000 руб. и менее, как другое неамортизируемое имуществоподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В вашем случае так можно учесть кофемашину стоимостью 94 600 руб.
Для отстаивания такой позиции придется позаботиться об обосновании того, что техника, установленная, например, в кабинете руководителя, в переговорной комнате или в зале обслуживания клиентов, используется в предпринимательской деятельности для оказания услуг или для управленческих целей. В приказе, служебной записке или другом внутреннем документе организации можно указать, в частности, на то, что приобретение такой техники — это проявление внимания и заботы о клиентах. Таким образом организация создает доброжелательную атмосферу, располагает клиентов к дальнейшему сотрудничеству и способствует увеличению количества заключенных договоровп. 1 ст. 252 НК РФ.
В бухучете техника, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, в общем случае к запасам не относится, независимо от стоимостип. 3 ФСБУ 5/2019. Вместе с тем в зависимости от существенности информации для пользователей бухотчетности вы можете самостоятельно установить лимиты для длительно используемых малоценных активов в целях отнесения ихп. 7.4 ПБУ 1/2008; п. 5 ФСБУ 6/2020; пп. 2, 6, 8 Рекомендации НРБУ БМЦ от 29.03.2021 Р-126/2021-КпР:
•или к основным средствам;
•или к запасам.
Порядок учета надо закрепить в учетной политике. Если купленную технику вы будете учитывать в составе запасов, не забудьте обеспечить контроль за ее сохранностью и движениемп. 5 ФСБУ 6/2020. Для этих целей можно организовать учет на забалансовом счете. В бухгалтерских программах для контроля за движением малоценных ОС часто используется забалансовый счет МЦ.04: по дебету отражается передача в эксплуатацию, по кредиту — выбытие.
Можно ли учесть в расходах затраты на аренду и обслуживание сервера
Мы работаем на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ведем деятельность в области оказания услуг страховых агентов и брокеров, а также рекламных услуг в сети Интернет. Для этого арендуем выделенный сервер и оплачиваем затраты на его ежемесячное обслуживание — администрирование, поддержку взаимодействия с техническими службами, обеспечение резервного копирования, предотвращение потери данных, несанкционированного доступа и др. Можем ли мы учесть эти затраты в расходах? И если да, то по какой статье?
— Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в расходах только те затраты, которые перечислены в закрытом перечнеп. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ. И эти расходы должны быть документально обоснованы и направлены на получение доходов. Некоторые из них можно принимать по правилам, установленным для учета «прибыльных» расходов.
Так, расходы на аренду выделенного сервера вы можете учесть в составе «упрощенных» расходов по статье «арендные платежи за арендованное имущество»подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы прямо поименованы в закрытом перечне.
А затраты на обслуживание интернет-сервера можно учесть как материальные расходы. Они принимаются в порядке, предусмотренном для учета «прибыльных» расходовподп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, например на техническое обслуживание ОС и другие подобные работы.
Как учесть в расходах оплату привлеченным психологам-предпринимателям
ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает физлицам услуги по социально-психологическому консультированию. Для этого заключает договоры с психологами-предпринимателями, которые дистанционно консультируют клиентов ООО. Оплата от клиентов поступает на расчетный счет (в кассу) ООО, а общество рассчитывается с ИП. Может ли ООО учесть плату предпринимателям за консультации при расчете налога?
— Оплата психологам-предпринимателям психологического консультирования клиентов организации в списке расходов на УСН прямо не поименованап. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но поскольку такие затраты напрямую связаны с видом деятельности, который ведет организация, то их можно учесть в составе материальных расходов как затраты на оплату услуг соисполнителей. Разумеется, эти расходы должны быть подтверждены документами. Например, актами, отчетами с указанием даты и времени консультации, ф. и. о. людей, которым ИП оказывал услугиподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ. Для большей убедительности приведите перечень материальных расходов и документов, которыми они подтверждаются, в учетной политике.
Кто должен заплатить НДС за образовательные услуги в сделке с иностранным ИП
У ООО — резидента РФ на УСН в I квартале прошлого года заключен договор на оказание образовательных услуг с предпринимателем из Казахстана на патенте. И весь год оказывались услуги. Должны ли стороны платить со стоимости услуг НДС и сдавать налоговую декларацию? И если должны, нужно ли уплачивать налог за прошлые периоды? Стороны договора НДС с оказанных услуг не платили и налоговую декларацию не сдавали.
— Поскольку в вопросе не указано, какая из сторон договора является исполнителем, а какая — заказчиком, рассмотрим порядок уплаты НДС для обеих сторон.
НДС со стоимости оказанных услуг в сделках с иностранным контрагентом уплачивается по месту их реализации. Место реализации образовательных услуг — страна, на территории которой эти услуги фактически оказаныподп. 3 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). То есть если образовательные услуги оказаны в России, то уплатить НДС надо в бюджет РФ. Если образовательные услуги оказаны в Казахстане — в бюджет Казахстана. Документами, подтверждающими место оказания образовательных услуг, являютсяп. 30 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС:
•договор, заключенный сторонами — членами ЕАЭС. В нем должно быть указано место фактического оказания услуг;
•акт, подтверждающий факт оказания услуг.
Если образовательные услуги фактически оказаны на территории РФ российским ООО (общество является исполнителем), платить НДС не придется. Потому что ООО применяет УСН и не является плательщиком НДСп. 2 ст. 346.11 НК РФ.
А вот если ООО является заказчиком образовательных услуг, которые казахстанский ИП оказывает в РФ, то ООО должно удержать НДС со стоимости услуг и уплатить его в российский бюджет как налоговый агентподп. 3 п. 1 ст. 148, ст. 161 НК РФ. До 2023 г. НДС уплачивался в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному исполнителю. С этого года налог перечисляется по общим правилам: тремя равными частями и не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев следующего кварталап. 4 ст. 174 НК РФ. То, что казахстанский ИП применяет ПСН, не важноПисьмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-08/78163.
За неудержание (неперечисление) НДС налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы перечисления. За несвоевременное удержание (перечисление) налога начислят пенипп. 1, 2, 7 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ.
Кроме того, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налоговый агент должен представить в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДС. В ней нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». За непредставление декларации в срок налоговому агенту грозит штраф в размере 5% от суммы налога, который нужно было уплатить по этой декларации, за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальная сумма штрафа — 30% от суммы недоплаченного по декларации налога, а минимальная — 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ Если опоздать с декларацией больше чем на 20 рабочих дней, могут заблокировать счета в банкеподп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ. Директору грозит предупреждение или штраф от 300 до 500 руб.ст. 15.5 КоАП РФ
Но если ООО подаст налоговые декларации по НДС за прошлые кварталы, а на момент их представления и до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит о ней либо назначит выездную проверку, ООО будет иметь положительное сальдо единого налогового счета в размере долга и пеней, то штрафа за неуплату налога можно избежатьподп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ.
Если образовательные услуги были оказаны на территории Казахстана, российское ООО платить НДС не должно. Обязанность по уплате НДС в бюджет Казахстана возложена на казахстанского предпринимателя в порядке, установленном законодательством Казахстанап. 28 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Совет
В сделках с иностранными партнерами место реализации услуг для уплаты НДС по общему правилу определяется по месту нахождения их исполнителяподп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; подп. 5 п. 29, п. 30 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Но из этого правила есть исключения. Чтобы правильно определить место реализации услуг и избежать споров с проверяющими, проверьте формулировки наименований услуг и место их фактического оказания, указанные в документах (в договоре, акте и др.).
