Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.

УСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Еще год назад часть фирм и ИП на УСН столкнулась с проблемой при расчете налога по повышенным ставкам 20% и 8%. Эти ставки применяются, если годовой доход или численность работников превысили определенные лимиты. Скоро уже надо будет исчислять налог и отчитываться за 2022 г., и ФНС разъяснила ситуацию, но не до конца.

Проблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какой механизм расчета установлен НК

В 2022 г. повышенная ставка налога при УСН применяется, если превышен хотя бы один из следующих лимитовпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ:

•облагаемые доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 164,4 млн руб. (150 млн руб. х 1,096), но остались в пределах 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096)Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654;

•средняя численность работников превысила 100 человек, но осталась в пределах 130 человек.

Справка

Если среднесписочная численность работников за 2022 г. больше 100 человек, декларацию по УСН вы обязаны сдать в электронном виде по ТКСп. 3 ст. 80 НК РФ.

Размер повышенной ставки: 20% при объекте «доходы минус расходы» и 8% при объекте «доходы». В НК заложен такой механизм ее применения.

Шаг 1. На конец того квартала, в котором превышен лимит, налоговую базу нужно определить как обычно — нарастающим итогом с начала годап. 5 ст. 346.18 НК РФ.

Применять упрощенку не так уж и просто. Чтобы определить, по какой ставке рассчитывать налог, приходится постоянно следить за соблюдением лимитов по численности работников и по доходам

Шаг 2. Вычесть из нее налоговую базу за предыдущий отчетный период (I квартал, полугодие или 9 месяцев).

Шаг 3. Полученную разницу умножить на повышенную ставку (8% или 20%).

Шаг 4. Базу за предшествующий превышению лимита отчетный период умножить на основную ставку — федеральную (15% или 6%) либо региональную, если в вашем субъекте РФ установлена меньшая ставка.

Шаг 5. Сложить две полученные суммы. Получится авансовый платеж за период, в котором превышен лимит, либо налог за год, если превышение было в IV квартале.

Шаг 6. На УСН с объектом «доходы минус расходы» налог за год нужно еще сравнить с минимальным налогом — 1% от годового дохода. Уплате по итогам года подлежит тот, который окажется большеп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Возьмем для примера случай превышения лимита в IV квартале 2022 г.

Когда механизм работает

У организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» в 2022 г. налоговая база за год больше, чем за 9 месяцев:

•налоговая база за 9 месяцев — 20 млн руб. (доходы 140 млн руб. – расходы 120 млн руб.);

•налоговая база за год — 30 млн руб. (доходы 170 млн руб. – расходы 140 млн руб.).

Рассчитаем налог за год: 5 млн руб. ((30 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 20 млн руб. х 15%). Сравниваем с минимальным налогом 1,7 млн руб. (170 млн руб. х 1%) и видим, что тот меньше. Значит, заплатить по итогам 2022 г. нужно исчисленные 5 млн руб.