Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
Содержание журнала № 4 за 2023 г.
Сдача в субаренду: особенности бухучета
Основы бухучета субаренды у промежуточного арендодателя
У промежуточного арендодателя два разных договора:
•первоначальный договор аренды, по которому он выступает арендатором;
•договор субаренды, по которому он выступает арендодателем.
И по каждому из этих договоров — свои операции. И особые правила для их отражения в бухучете, установленные ФСБУ 25/2018.
Определимся сначала с первым договором
Любой договор аренды, по которому вы арендовали имущество, которое потом будете сдавать в субаренду, по правилам российского ФСБУ 25/2018 подлежит учету с признанием права пользования активом (ППА).
Многие считают, что субаренда — это простой способ получить доход. Ведь зарабатывать можно на чужом имуществе. Однако с точки зрения бухучета не такой уж он и простой
Причем нет никаких исключенийподп. «б» п. 12 ФСБУ 25/2018:
•ни для тех, кто может применять упрощенный бухучет, — по договорам, заключенным начиная с 01.01.2022 (по договорам, исполнение которых началось до этой даты, ФСБУ 25/2018 можно вообще не применять)п. 52 ФСБУ 25/2018;
•ни для тех, кто арендовал на краткосрочной основе имущество, сдаваемое в субаренду;
•ни для тех, кто сдает в субаренду имущество с низкой стоимостью.
В этом наш стандарт отличается от международного. По правилам МСФО если первоначальный договор аренды является краткосрочным, то субаренду надо классифицировать как операционную арендупп. 6, В58 МСФО (IFRS) 16. Причем независимо от стоимости арендованного имущества.
Однако, как мы уже разобрали, российский стандарт даже в случае краткосрочности основного договора аренды не позволяет арендатору (промежуточному арендодателю) отказаться от признания в бухучете ППА. Ведь поскольку предполагается передача арендованного имущества в субаренду, то по первоначальному договору аренды уже не выполняются условия для применения упрощенного порядка учета. Соответственно, надо отражать в учете ППА, выступая в качестве арендаторап. 10, подп. «б» п. 12 ФСБУ 25/2018. С одной стороны, это утяжеляет бухучет. Но с другой стороны, если операции по аренде приносят дополнительный доход, то вполне логично показывать некий актив, который приносит деньги, — а это и есть ППА.
Если вы хотите отступить от буквы ФСБУ, оценивайте, насколько пострадает существенность информации, которую вы даете пользователям вашей бухотчетности.
Когда аренду по первоначальному договору нельзя назвать краткосрочной, то по правилам МСФО промежуточный арендодатель должен оценить, что это за субаренда: финансовая или операционная. Надо ориентироваться в том числе на соотношение срока аренды (на который промежуточный арендодатель получил имущество) и срока субаренды (на который имущество передано конечному арендатору). Ведь в основе классификации операций не сам базовый актив (то есть собственно предмет аренды), а ППА, обусловленное первоначальным договором арендыподп. «b» п. В58 МСФО (IFRS) 16.
