Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 февраля 2023 г.

УСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Повышенные ставки налога при УСН действуют всего 2 полных года, и их применение закономерно вызывает вопросы. Подскажем, кто должен рассчитать по ним налог за 2022 г., как это сделать и показать в декларации в соответствии с последними разъяснениями ФНС.

УСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставке

Кто должен рассчитать налог по повышенной ставке

О том, какие доходы нужно брать в подсчет при сравнении с лимитом, вы можете прочитать:

2021, № 9

Это те плательщики налога при УСН, у которых в 2022 г. был превышен лимит доходов и/или лимит численностипп. 1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ:

•облагаемые доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, оказались больше 164,4 млн руб. (150 млн руб. х 1,096), но не превысили 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096)Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654. Сравнивать с лимитом нужно сумму доходов на конец каждого квартала и года. Обязанность применить повышенную ставку не возникает, если годовой доход оказался больше лимита на какую-то дату внутри квартала, а на последнее его число не превышает лимит. Такое бывает в случае возврата покупателю аванса либо, при расторжении договора, выручки, которые ранее были учтены в доходах. Полученные обратно деньги нужно учесть в доходах с минусом на день списания с банковского счета или выдачи денег из кассып. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 02.04.2021 № 03-11-11/24213;

•средняя численность работников превысила 100 человек, но осталась в пределах 130 человек. И здесь уже неважно, на какую дату это произошло — внутри квартала или на конец квартала либо года.

К примеру, если у организации средняя численность на 31.10.2022 составляла 102 человека, а на 31.12.2022 — 99 человек, она все равно подпадает под повышенную ставку.

Справка

Организации и ИП, у которых осенью 2022 г. мобилизовали работников, временно заменили их другими. Само по себе это не должно привести к превышению лимита численности работников у налогоплательщиков на УСН, несмотря на то что трудовые договоры с мобилизованными не прекращены, а приостановлены. В среднюю численность мобилизованные не включаютсяпп. 73, 76 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872; Информация Росстата от 05.10.2022.