Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2023 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

При исправлении ошибок, которые привели к занижению суммы налога к уплате, надо учитывать несколько новых особенностей. Связаны они со специальными правилами освобождения от штрафов, которые были обновлены в Налоговом кодексе с 2023 г.

Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненки

Особенность 1. При определенных условиях налогоплательщиков не будут штрафовать, даже если они самостоятельно не исправят ошибки, приведшие к занижению суммы налога к уплате. Но только если не было умысла в таких ошибках.

Об общих правилах исправления налоговых ошибок читайте:

2023, № 7

Для этого надо, чтобы со дня, на который приходится срок уплаты налога, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно значилось положительное сальдо в размере, достаточном для полной уплаты налога.

Если непрерывное положительное сальдо покрывает лишь часть недоимки, то штраф будет рассчитан от недостающей частип. 4 ст. 122 НК РФ.

Отметим, что в этой обновленной норме НК не поясняется, должно ли решение выноситься ИФНС по результатам выездной проверки либо по результатам камеральной. Можно предположить, что это не должно иметь значения. Ведь все сомнения и неясности надо трактовать в пользу налогоплательщика.

Особенность 2. Если у вас положительное сальдо на ЕНС, то можно предположить, что при подаче уточненки с увеличенной суммой налога к уплате пени должны начисляться не на всю недоимку, а только на сумму превышения недоимки над положительным сальдо ЕНС. И если сальдо больше недоимки, то можно надеяться, что пеней быть вообще не должно.