Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 9 за 2023 г.
Уголовку за налоговые преступления смягчили
За налоговые преступления теперь дадут меньше
С 29 марта максимальные сроки лишения свободы за «особо крупные» налоговые преступления сокращены по всем «налоговым» статьям УК.
Автоматически сокращен по этим преступлениям и срок давности привлечения к ответственности. Напомним, что по УК срок давности зависит от категории, к которой относится деяние. А категория определяется в том числе по максимальному сроку лишения свободы, предусмотренному для конкретного проступка. Например, умышленные деяния считаются преступлениями: небольшой тяжести — при максимально возможном сроке заключения до 3 лет, средней тяжести — до 5 лет, тяжкими — до 10 летч. 1—4 ст. 15 УК РФ.
По тяжким преступлениям срок давности — 10 лет, по преступлениям средней тяжести — 6 лет, небольшой тяжести — 2 годапп. «а»—«в» ч. 1 ст. 78 УК РФ.
А поскольку максимальные сроки лишения свободы сократились и категории налоговых преступлений «переехали», уменьшились и сроки давности.
Для наглядности покажем старые и новые сроки в таблице.
| Преступление | Максимально возможный срок лишения свободы | Срок давности привлечения к ответственности | ||
| Было | Стало | Было | Стало | |
| Уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года подряд, без учета пеней и штрафов)ч. 2 ст. 199, примечание 1 к ст. 199 УК РФ | 6 лет | 5 лет | 10 лет | 6 лет |
| Неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года подряд)ч. 2 ст. 199.1, примечание 1 к ст. 199.1 УК РФ | ||||
| Планка в 45 млн руб. одинакова для всех налоговых агентов, включая ИП. В расчет берутся только те налоги, которые организация или ИП не уплатили в качестве налогового агента. Налоги, не уплаченные правонарушителем как налогоплательщиком, не учитываютсяп. 19 Постановления № 48 | ||||
| Сокрытие денег или имущества, за счет которого должно производиться взыскание налогов и взносов, в особо крупном размере (более 9 млн руб.)ч. 2 ст. 199.2, примечание к ст. 170.2 УК РФ; п. 21 Постановления № 48 | 7 лет | 5 лет | 10 лет | 6 лет |
| Уклонение от уплаты взносов на травматизм в особо крупном размере (более 30 млн руб. за 3 финансовых года подряд)ч. 2 ст. 199.4, примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ | 4 года | 3 года | 6 лет | 2 года |
Как рассчитать срок давности
Что означает сокращение сроков давности? Становится более вероятной ситуация, когда к моменту вступления приговора в силу срок давности истечет и должностное лицо организации не смогут привлечь к ответственностич. 1, 2 ст. 78 УК РФ. По «налоговым» статьям УК РФ срок давности отсчитывается со дня крайнего срока, в который компания должна была уплатить налог по нормам НК, но не сделала этогоп. 4, 19 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48 (далее — Постановление № 48).
Приведем пример. Допустим, компания занизила налог на прибыль за 2020 г. и НДС за III квартал 2020 г., увеличив расходы и НДС-вычеты за счет сделки с фирмой-однодневкой, что и выявили налоговики при проверке. Сумма неуплаченных налогов превысила 45 млн руб. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2020 г. — 29.03.2021. В этот день преступление будет считаться оконченным (срок уплаты НДС наступил раньше, при этом совершено единое преступление с общим умыслом на уклонение от уплаты налогов путем заключения фиктивной сделки).
Срок давности будет исчисляться с 29.03.2021. И истечет в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это будет день, выходной или праздничныйп. 18 Постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 19. Таким образом, последним днем срока в нашем примере будет 28.03.2027. С 00:00 часов 29.03.2027 привлечь к ответственности должностное лицо организации будет уже нельзя (при условии, что оно не уклонялось от суда и следствияч. 3 ст. 78 УК РФ).
Выездная налоговая проверка с учетом всех приостановлений и продлений может длиться достаточно долго. И значительное время может пройти до утверждения решения по проверке в окончательном виде, если компания оспаривает правомерность доначислений.
Кроме того, срок на погашение задолженности, размер которой «тянет» на уголовное дело, с 01.01.2023 составляет 75 рабочих дней (то есть почти 4 месяца) со дня вступления в силу решения по проверке. Только по истечении этого срока налоговики передадут материалы в Следственный комитетп. 3 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. И следователю еще нужно будет провести следственные действия, собрать доказательства, подготовить обвинительное заключение и передать его прокурору. Так что не исключено, что поправки могут иметь и такой эффект — налоговики будут стараться не затягивать проверки с крупными доначислениями.
Заплатил долг — дела не будет
Теперь уголовное дело не заведут, а имеющееся дело прекратят, если организация полностью уплатила недоимку, штрафы и пени, начисленные по результатам проверкип. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ.
То есть директора/бухгалтера не привлекут к уголовной ответственности, если:
•компания погасила долг в отведенные для этого 75 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке. В таком случае инспекция вообще не будет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовного дела не будет;
•задолженность погашена позже. Если следователь узнает об этом до возбуждения дела по материалам, направленным налоговой инспекцией, то дело возбуждено также не будет. Это, кстати, касается не только должностных лиц, обвиняемых в неуплате налогов, но также физических лиц и ИПч. 1.2 ст. 148 УПК РФ. Если долг будет погашен уже после возбуждения уголовного дела, то его прекратят при условии, что преступление совершено впервые и задолженность, включая пени и штрафы, полностью погашенач. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ.
Справка
Лицо считается впервые совершившим налоговое преступление, предусмотренное статьями 198—199.1 УК РФ, если у него нет неснятой или непогашенной судимости за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождаетсяп. 24 Постановления № 48.
Раньше уголовное дело могли возбудить, даже если компания полностью погасила задолженность. А потом прекратить его по нереабилитирующим основаниям (то есть без права на возмещение вреда, причиненного лицу уголовным преследованием).
Компаниям, которые в состоянии сразу уплатить доначисленные по проверке суммы, поправки позволят избежать уголовных дел в отношении руководства. Обратите внимание: погашение задолженности не препятствует обжалованию решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе и затем в суде. Поэтому если вы считаете, что налоговики неправы, то стоит подумать над перспективами оспаривания решения. Если его отменят, налоговики должны будут вернуть деньги как излишне взысканные, то есть с процентами со дня, следующего за днем уплаты задолженностип. 4 ст. 79 НК РФ. Во всяком случае такая практика сложилась по ст. 79 НК РФ в редакции, действовавшей до 2023 г.Определение ВС от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143; Постановления Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11; АС ВВО от 26.05.2021 № Ф01-1855/2021
* * *
Возможно, в условиях перехода на ЕНП выполнить требование о полном погашении задолженности (включая пени и штрафы), чтобы избежать уголовной ответственности, будет сложнее: если у компании есть и другие долги, то придется погасить и их. Ведь иначе на ЕНС не образуется положительное сальдо в сумме, достаточной для погашения доначислений по проверке полностью. А частичное погашение задолженности не избавит налоговиков от обязанности передать материалы проверки в следственные органыПисьмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 4).
