Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 9 за 2023 г.Тонкости подачи ЕНС-уведомлений и не только
ДИРКСЕН Татьяна Викторовна
Советник государственной гражданской службы 3 класса
— По торговому сбору, введенному в Москве, нет отчетностиЗакон г. Москвы от 17.12.2014 № 62. Сумму сбора компания/ИП рассчитывает один раз при постановке на учет объекта торгового сбора. И указывает ее в уведомлении о постановке на учет в ИФНС в качестве плательщика торгового сбораприложение № 1 к Приказу ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@. В последующие кварталы сумма сбора не меняется и известна ИФНС. Должна ли организация (ИП), которая уплачивает торговый сбор в составе ЕНП, ежеквартально подавать уведомление об исчисленной сумме торгового сбора?
— Уплата торгового сбора производится на основаниист. 416 НК РФ; ст. 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62; п. 1.2 Постановления Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП:
•либо уведомления плательщика сбора, представляемого в ИФНС;
•либо информации, представленной в налоговый орган уполномоченным лицом — Департаментом экономической политики и развития г. Москвы.
В таком уведомлении указывается вся необходимая информация для определения суммы торгового сбора к уплате. То есть вид предпринимательской деятельности, чтобы определить подлежащую применению ставку сбора, а также характеристики объекта ведения торговли (количество и (или) площадь), необходимые для расчета суммы сборап. 1 ст. 416 НК РФ.
Если выявлены объекты обложения сбором, в отношении которых плательщик не представил в ИФНС уведомление или в поданном уведомлении указаны недостоверные сведения, Департамент экономической политики и развития г. Москвы составляет соответствующий акт и направляет указанную информацию в ИФНСп. 4 ст. 418 НК РФ. В этой информации также приводятся все необходимые сведения для определения суммы подлежащего уплате сбораприложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.03.2016 № ММВ-7-2/122@.
Если организация уже подавала в 2023 г. по какому-либо налогу уведомления об исчисленных суммах, то она не сможет полноценно пользоваться сервисом ФНС «Уплата авансов вместо подачи уведомления»
У плательщика торгового сбора совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС либо со дня представления им в ИФНС указанного выше уведомления, либо со дня представления в ИФНС информации Департаментом экономической политики и развития г. Москвыподп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Если меняются показатели объекта ведения торговли, из-за которых меняется сумма сбора, либо объект торговли прекращают использовать, то организация (ИП) должна представить в ИФНС соответствующее уведомление. И оно также отражается в совокупной обязанности плательщикап. 2 ст. 416, подп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Занимаетесь торговлей и платите торговый сбор? Тогда каждый квартал подавать уведомление вам не нужно. Ведь сумма сбора от квартала к кварталу не меняется
Таким образом, учет совокупной обязанности происходит на основании направляемой в ИФНС информации как от плательщика торгового сбора, так и от Департамента экономической политики и развития г. Москвы. И это исключает необходимость ежеквартального представления плательщиком уведомления об исчисленных суммах торгового сбора, предусмотренного п. 9 ст. 58 НК РФ.
— ФНС доработала сервис «Уплата налогов и пошлин» и добавила в него для юридических лиц новую опцию «Уплата авансов вместо подачи уведомления». И сообщила, что с помощью этого сервиса можно внести авансовый платеж по налогу и при этом не сдавать уведомление о его начисленииИнформация ФНС от 16.03.2023.
Может ли организация платить авансовые платежи по налогу при УСН, ЕСХН, налогу на имущество, транспортному и земельному налогам через новый сервис ФНС, если в этом году она уже подавала уведомление по указанным налогам? Можно ли воспользоваться сервисом для уплаты перечисленных налогов, если организация уже подавала уведомления по НДФЛ и взносам?
— Переходными положениями Закона предусмотрено, что в течение 2023 г. организации и ИП могут вместо уведомления об исчисленных суммах представлять распоряжения на перевод денежных средств (то есть платежные поручения со статусом плательщика «02»). При их надлежащем заполнении ИФНС учтет указанные суммы в совокупной обязанности на едином налоговом счетеч. 12, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); пп. 7, 7.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; п. 9 ст. 58 НК РФ. Вместе с тем такая возможность доступна только тем налогоплательщикам, которые ранее не представляли в ИФНС уведомления об исчисленных суммахч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Таким образом, если организация уже подавала в 2023 г. по какому-либо налогу (авансовому платежу по налогу, страховым взносам) уведомления об исчисленных суммах в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ, то она не может использовать новую опцию «Уплата авансов вместо подачи уведомления» в целях отражения таких сумм в совокупной обязанностич. 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
— Независимо от способа уплаты налогов и взносов — в составе ЕНП или отдельной платежкой со статусом плательщика «02» — все платежи зачисляются на ЕНС налогоплательщика. Может ли организация/ИП по одним налогам подавать уведомления, а другие налоги перечислять отдельными платежками со статусом плательщика «02»?
— Использовать вместо уведомлений платежные поручения со статусом «02» можно только в том случае, если ранее в налоговый орган не подавались такие уведомления. Об этом сказано в ч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Таким образом, если организация или ИП в 2023 г. уже подавали в ИФНС уведомления, на основании которых на ЕНС учитывается их совокупная обязанность, то они должны продолжать так делать в течение 2023 г. Иначе в последующем уплаченные суммы по платежным поручениям со статусом плательщика «02» ИФНС учтет лишь в качестве единого налогового платежа на ЕНС. Но это не повлияет на формирование совокупной обязанности на ЕНС организации/ИП.
— Организация в 2023 г. не подает уведомление об исчисленных налогах, а перечисляет налоги и страховые взносы отдельными платежными поручениями со статусом плательщика «02». Налоговые органы в некоторых регионах разъясняют, что, поскольку в этом случае платежное поручение является уведомлением, срок его представления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов.
Однако общий установленный срок уплаты налогов — не позднее 28-го числа, а не 25-го. На какой предельный срок ориентироваться, уплачивая налоги и взносы отдельными платежками?
— Совокупная обязанность подлежит учету на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах со дня представления таких уведомлений, но не ранее срока уплаты соответствующего налогаподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Последствием непредставления в надлежащий срок уведомления об исчисленных суммах (распоряжения на перевод денежных средств) является начисление пеней. Но они будут начислены, только если уведомление (распоряжение на перевод денежных средств) не будет представлено до наступления срока уплаты налогаподп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ. Таким образом, в случае если распоряжение на перевод денежных средств будет представлено в банк до истечения срока уплаты налога (по общему правилу — не позднее 28-го числа), это не должно привести к негативным налоговым последствиям. В том числе не будет и пеней (при условии достаточной суммы положительного сальдо на ЕНС). Ведь в такой ситуации налоговый орган своевременно учтет совокупную обязанность.
— Организация подавала уведомления по НДФЛ за январь, февраль и март. После составления расчета 6-НДФЛ за I квартал оказалось, что суммы налога, указанные в полях 021—023 раздела 1, немного больше, чем суммы, указанные в уведомлении. Получается, что ИФНС по уведомлениям спишет с ЕНС меньшую сумму, чем положено по расчету 6-НДФЛ. Будут ли начислены пени на разницу? Или в переходный период с 1 января по 30 июня 2023 г. пени при допущенных ошибках в уведомлениях не грозят?сайт ФНС
— Учет совокупной обязанности на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах производится до дня представления декларации (расчета) по тому же налогуподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Таким образом, представление расчета 6-НДФЛ влечет сторнирование сумм, ранее учтенных на основе уведомлений, что исключает необходимость подачи уточненного уведомления. При этом представление уведомления с недостоверной информацией о подлежащей уплате сумме НДФЛ приведет к некорректному учету совокупной обязанности на ЕНС по сроку уплаты НДФЛ. Это свидетельствует о неисполнении обязанности в установленный срок, влекущем начисление пеней.
Начисление пеней с 01.01.2023 по 30.06.2023 производится на сумму соответствующей недоимки, уменьшенной на сумму положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день, увеличенную на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанностип. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500 (далее — Постановление № 500). Следовательно, пени не начисляются на недоимку только при наличии в течение указанного периода положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в размере, достаточном для погашения соответствующей недоимки. Если размер положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) недостаточен для полного погашения недоимки, пени начисляются на разницу между суммой недоимки и суммой положительного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированной переплаты) в соответствующий календарный день.
Если со дня возникновения недоимки по НДФЛ в связи с некорректным заполнением уведомления до дня представления расчета за I квартал у налогоплательщика постоянно имелась сумма положительного сальдо ЕНС, которая была достаточной для погашения полной суммы недоимки, то пеней не будет.
— Особый порядок расчета пеней по Постановлению № 500 применим, когда уведомление было подано с опозданием либо не подано вообще, но налог уплачен в нужный срок. Например, имелось положительное сальдо на ЕНС на дату уплаты этого налога, определяемую по НК, и оно сохранялось вплоть до подачи декларации по налогу. Правильно ли, что неначисление пеней при наличии положительного сальдо ЕНС распространяется также и на ситуацию, когда налогоплательщик подает уточненку в 2023 г. с суммой налога к доплате? Например, сальдо на ЕНС в первом полугодии 2023 г. постоянно было равно 10 000 руб. В конце июня 2023 г. подана уточненка за I квартал 2023 г., по которой сумма налога к уплате выросла на 9 000 руб. Тогда по конец июня 2023 г. пени начисляться не должны, верно?
— Пени не начисляются на сумму разницы между недоимкой (в том числе возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации) и суммой положительного сальдо ЕНС, увеличенной на сумму денежных средств, зачтенную в счет предстоящей обязанности, в соответствующий календарный деньп. 2 Постановления № 500.
Таким образом, в указанных ситуациях пени не будут начисляться на всю сумму недоимки с 01.01.2023 по 30.06.2023, только если в течение всего периода наличия недоимки (входящего в промежуток времени с 01.01.2023 до 30.06.2023) суммы положительного сальдо ЕНС с учетом зарезервированной переплаты было достаточно для погашения недоимки в полном объеме.
— И еще одно уточнение. В Постановлении № 500 сделана оговорка, что действие п. 2, о котором мы говорили выше, распространяется только на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Поясните, пожалуйста, что это означает? Будет ли этот порядок особого расчета пеней (то есть их неначисление в первом полугодии 2023 г. при наличии перманентно достаточного положительного сальдо ЕНС) применяться при подаче уточненных деклараций за периоды, истекшие до 2023 г.?
— Да, в этой ситуации указанный порядок тоже применим. Неначисление пеней на недоимку с учетом перманентно положительного сальдо ЕНС и сумм зарезервированной переплаты за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 применимо вне зависимости от даты возникновения недоимкипп. 2, 3 Постановления № 500.
