Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 9 за 2023 г.
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценки
Возвращаем бракованное ОС
Обычно, как только выявляется брак и принимается решение о возврате основного средства поставщику, его перестают использовать. Это значит, что надо не просто прекратить начисление амортизации по такому ОС — надо оформить его выбытие из состава ОСподп. «а» п. 40, пп. 41, 44 ФСБУ 6/2020.
После принятия решения о возврате бракованного имущества поставщику составьте акт о списании ОС — к примеру, по форме № ОС-4подп. «а» п. 40, пп. 41, 44 ФСБУ 6/2020. Укажите в нем причины возврата поставщику. Отразите списание и в инвентарной карточке № ОС-6.
Есть несколько подходов по отражению в бухучете списания ОС, возвращаемого поставщику. Вот два из них.
Подход 1. Показываем выбытие ОС по аналогии с обычной реализацией. Балансовую стоимость включаем в прочие расходы в полной суммеп. 44 ФСБУ 6/2020. Сумму, которую обязан вернуть поставщик, включаем в прочие доходы на дату признания им претензии.
Этот подход привычен. Однако при нем завышаются доходы и расходы отчетного периода на стоимость возвращаемого товара.
Подход 2. Показываем выбытие ОС, при этом формируем финансовый результат на субсчете «Выбытие ОС» счета 01. Так результат от выбытия ОС будет определяться как превышение суммы выставленной претензии (дебет субсчета 76-2-«Расчеты по претензиям») над балансовой стоимостью списываемого ОС. И только разница будет отражена в прочих доходах — такой доход возникнет на дату признания претензии поставщиком. Если при возврате нет каких-либо оговорок по сумме возмещения, такой доход будет равен сумме накопленной амортизации.
Второй подход экономически более обоснован. Раз нет обратной реализации ОС, то нет и доходов в виде его стоимости при выбытии. Воспользуемся именно им при составлении схемы проводок.
При любом подходе до возврата имущества поставщику учитываем его на забалансе. К примеру, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Условие. В IV квартале 2022 г. оборудование приобретено за 1 000 000 руб. (без учета НДС), сумма НДС — 200 000 руб. Оборудование учтено организацией в качестве основного средства и введено в эксплуатацию. Во II квартале 2023 г. обнаружился заводской брак в этом ОС. Общая сумма накопленной амортизации, учтенной в расходах по обычным видам деятельности, составила 90 000 руб. Поставщик признал претензию и согласился вернуть полную продажную стоимость ОС — 1 200 000 руб. (с учетом НДС 200 000 руб.).
Решение. В бухучете покупатель может сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату принятия решения о списании бракованного ОС | |||
| Списана первоначальная стоимость бракованного ОС | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 01 субсчет «Собственные ОС» | 1 000 000 |
| Списана сумма накопленной амортизации бракованного ОС | 02 субсчет «Амортизация по собственным ОС» | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 90 000 |
| Отражена задолженность поставщика на первоначальную стоимость бракованного ОС (без учета НДС) по выставленной ему претензии | 76-2 | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 1 000 000 |
| Бракованное ОС, подлежащее возврату, принято на забаланс в условной оценке (в примере — по цене приобретения) | 002 | 1 000 000 | |
| На дату признания претензии поставщиком | |||
| Стоимость приобретения бракованного ОС без НДС отнесена на расчеты с поставщиком | 60 | 76-2 «Расчеты по претензиям» | 1 000 000 |
| Признан прочий доход в виде разницы между суммой признанной претензии (без НДС) и балансовой стоимостью ОС | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 91-1 | 90 000 |
| На дату возврата основного средства поставщику и получения от него денег | |||
| Бракованное ОС возвращено поставщику и списано с забалансового учета в условной оценке | 002 | 1 000 000 | |
| Восстановлен НДС с договорной стоимости возвращаемого ОС (на дату, когда НДС надо восстановить по правилам НК) | 60 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 200 000 |
| Получены деньги от поставщика за бракованное ОС | 51 | 60 | 1 200 000 |
В налоговом учете организация сторнирует расходы в виде начисленной амортизации и подает уточненные налоговые декларации за 2022 г. и за I квартал 2023 г. А в налоговых доходах сумма, возвращенная поставщиком, не учитывается.
Обратите внимание, что, следуя подходу Минфина по отражению НДС по дебиторской/кредиторской задолженности, отразить претензию надо изначально на сумму без учета НДС. А сам НДС надо начислить только на дату, когда у покупателя возникнет необходимость отражения НДС по правилам НКраздел «Учет НДС в составе арендных платежей» приложения к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185. В нашем случае — на дату восстановления налога по бракованному имуществу. Иначе на дату списания ОС придется отражать такой НДС на каком-нибудь техническом субсчете (до тех пор, пока не появится необходимость его восстановления по налоговым правилам).
Если вам придется доставлять бракованное ОС поставщику, то затраты на транспортировку можно будет учесть в расходах
Как видим, схема проводок в нашем примере показывает, что у организации в бухучете (в отличие от «прибыльного» учета) сохраняются расходы, возникшие в связи с использованием основного средства (амортизацией ОС). А при возврате такого ОС поставщику появляются доходы — но не в полной сумме получаемых денег.
При выборе схемы проводок надо смотреть на суть ваших взаимоотношений с поставщиком. И конечно, учитывать актуальные правила профильного ФСБУ 6/2020.
Может быть и так, что поставщик возмещает иные затраты организации-покупателя, связанные с возвратом бракованного ОС, — к примеру, по перевозке ОС до поставщика. В таком случае покупатель отражает признанные продавцом суммы в бухучете в качестве прочих доходов (кредит субсчета 91-1). А сами возмещаемые затраты учитываются в качестве прочих расходов (дебет субсчета 91-2).
Возвращаем малоценку, списанную ранее с баланса
Малоценное имущество, имеющее признаки основных средств, но не дотягивающее до их лимита, организация в бухучете должна была списать на расходы на момент его приобретения. Поэтому на балансе такой малоценки нет и быть не должно.
Но она должна учитываться для целей контроля за сохранностью имущества. К примеру, за балансом на счете 012 «Малоценное имущество», или только в аналитическом учете с использованием регулирующего (технического) счета, или в каком-либо ином внутреннем учете организации.
При обнаружении брака, прекращении эксплуатации такой малоценки и выставлении претензии поставщику можно оформить акт или иной первичный документ.
Проводки, отражающие выявление брака и взаимоотношения с продавцом по его возврату, могут выглядеть следующим образом.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату выявления бракованной малоценки | ||
| Обнаружен производственный брак в малоценке, которую решено вернуть поставщику. Записи на забалансовых счетах делаются в условной оценке | 002 | 012 |
| Отражена задолженность поставщика на стоимость бракованной малоценки (без учета НДС) по выставленной ему претензии | 60 | 76-2 |
| На дату признания претензии поставщиком | ||
| Отражен прочий доход на сумму признанной поставщиком претензии (отражаем сумму без учета НДС) Вместо этой проводки после получения согласия поставщика на возврат полной суммы денег (принятия претензии) можно сделать проводку Дт 76-2 – Кт 90-2 (91-2). Так покупатель и скорректирует признанные ранее расходы (если их сумма достаточна в текущем периоде), и отразит признание этой претензии поставщиком | 76-2 Вместо этой проводки после получения согласия поставщика на возврат полной суммы денег (принятия претензии) можно сделать проводку Дт 76-2 – Кт 90-2 (91-2). Так покупатель и скорректирует признанные ранее расходы (если их сумма достаточна в текущем периоде), и отразит признание этой претензии поставщиком | 91-1 Вместо этой проводки после получения согласия поставщика на возврат полной суммы денег (принятия претензии) можно сделать проводку Дт 76-2 – Кт 90-2 (91-2). Так покупатель и скорректирует признанные ранее расходы (если их сумма достаточна в текущем периоде), и отразит признание этой претензии поставщиком |
| На дату возврата малоценки поставщику и получения от него денег | ||
| Бракованная малоценка возвращена поставщику и списана с забалансового учета в условной оценке | 002 | |
| Восстановлен НДС с договорной стоимости возвращаемого ОС (на дату, когда НДС надо восстановить по правилам НК) | 60 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
| Получены деньги от поставщика за бракованное ОС | 51 | 60 |
А для целей налога на прибыль, как мы уже говорили в предыдущей статье, покупатель должен изъять из расходов стоимость малоценного имущества, которое впоследствии оказалось бракованным. А значит, может потребоваться подача уточненной декларации по налогу на прибыль.
* * *
Итак, возврат бракованного имущества не считается обратной реализацией — ни с экономической, ни с налоговой точки зрения. Только последствия такого подхода во всех учетах немного разные.
