Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 9 за 2023 г.
Штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
Когда штраф точно будет
Налоговых агентов по-прежнему могут оштрафовать за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога в установленный НК срок. Размер штрафа — 20% от суммы налога, которую нужно было перечислитьп. 1 ст. 123 НК РФ.
Однако с 01.01.2023 налог считается уплаченным не в момент перечисления денег в бюджет и зачисления их на ЕНС, а только когда ИФНС учтет сумму налога в составе совокупной обязанности организации/ИП. То есть при выполнении таких условийподп. 1 п. 7, пп. 8, 16 ст. 45, п. 3 ст. 58, п. 4 ст. 57 НК РФ:
•наступил срок уплаты налога по НК;
•в инспекцию представлены декларация/расчет либо уведомление об исчисленных суммах налогов/взносов;
•на дату срока уплаты налога на ЕНС имеется достаточная сумма.
В 2023 г. организации/ИП могут платить налоги как в составе ЕНП с последующей подачей уведомлений, так и по старинке: отдельными платежками с указанием всех необходимых реквизитов (ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д.)п. 1 ст. 58 НК РФ; ч. 12, 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). Но независимо от порядка уплаты деньги все равно сначала зачисляют на ЕНС и только потом распределяют по КБК разных налоговп. 1 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. А при наличии задолженности по налогам (отрицательном сальдо ЕНС) поступившие деньги сначала спишут в погашение долгов, только потом остаток — на погашение обязательств по налогам с текущим сроком уплаты. Причем при нехватке денег этот остаток разделят между всеми налогами, которые подлежат уплате на эту дату (то есть долг появится по всем налогам)пп. 8, 10 ст. 45 НК РФ.
Вот и получается, что после перехода на ЕНП за счет НДФЛ, удержанного из доходов работников, можно погасить долги компании перед бюджетом
Допустим, организация 24 марта перечислила платежкой со статусом «02» НДФЛ, удержанный из доходов работников за период с 23.02.2023 по 22.03.2023, в размере 50 000 руб. Разумеется, в этой платежке указаны все нужные реквизиты: ИНН, КПП, ОКТМО, КБК по НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110, период — МС.03.2023. Эту сумму сначала зачислили на ЕНС, и по сроку 28.03.2023 она должна быть списана с ЕНС в уплату НДФЛ (на КБК по НДФЛ).
Однако на ЕНС имеется отрицательное сальдо из-за неуплаты НДС по сроку 28.02.2023 в сумме 40 000 руб. В такой ситуации часть поступивших денег ИФНС спишет в счет погашения недоимки по НДС (на КБК по НДС) по сроку 28.02.2023.
И в результате по сроку 28.03.2023 в счет уплаты НДФЛ инспекция спишет с ЕНС только 10 000 руб. (50 000 руб. – 40 000 руб.). И опять возникнет отрицательное сальдо на ЕНС в сумме 40 000 руб., только теперь уже по НДФЛ. Получается, не имеет никакого значения, что вы платите и в какой бюджет. В рассматриваемом случае агентским налогом, в частности НДФЛ, организация гасит свои недоимки по другим налогам.
На этом примере мы видим, что недоимка, по сути, у организации была по НДС, а не по НДФЛ. И это подтверждают поданные декларации и уведомления об уплате налогов и взносов.
Оштрафуют ли в этой ситуации организацию по ст. 123 НК РФ? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
НДФЛ, списанный с ЕНС в погашение долгов по другим налогам, не считается уплаченным
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Каждой организации открывается ЕНС, на котором учитываются ее обязательства как в качестве налогоплательщика, так и в качестве налогового агентап. 4 ст. 11.3 НК РФ.
По общему правилу налоги в бюджетную систему РФ уплачиваются (перечисляются) в качестве ЕНПп. 1 ст. 58 НК РФ. Принадлежность ЕНП (к какому налогу/взносу относится поступившая на ЕНС сумма) определяется на основании суммы совокупной обязанности. А эта обязанность также может быть учтена на основе уведомлений об исчисленных суммах, которые в 2023 г. могут быть представлены в виде распоряжений на перевод денежных средств, то есть на основании сумм, указанных в платежных поручениях со статусом плательщика «02»ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ; пп. 7, 7.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Замечу, что согласно ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ при перечислении средств платежным поручением со статусом «02» суммы также учитываются в качестве ЕНП.
Поступившие на ЕНС денежные средства в первую очередь распределяются в счет погашения недоимки с наиболее ранним сроком уплатып. 8 ст. 45 НК РФ. Таким образом, если на момент перечисления ЕНП, в том числе при перечислении денег платежным поручением со статусом «02», на ЕНС организации отражена недоимка, ЕНП будет распределен в первую очередь в счет такой недоимки. В связи с этим учтенные в последующем в совокупной обязанности суммы НДФЛ не могут быть погашены в установленный срок, что может стать основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ.
В то же время Письмом ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ территориальным налоговым органам поручено до 01.05.2023 не привлекать налоговых агентов к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Это связано с необходимостью обеспечения формирования верифицированного сальдо налогоплательщика (налогового агента) за периоды до 01.01.2023. Но временный мораторий не может являться основанием для освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по недоимке, образовавшейся до 01.05.2023. Если после того, как сальдо на 01.01.2023 окончательно определят, будут выявлены случаи несвоевременного перечисления НДФЛ в установленный срок, налогового агента оштрафуют на 20% от суммы налога, подлежащей перечислениюп. 1 ст. 123 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 123 НК РФ предусматривает освобождение организации от ответственности при выполнении определенных условий. Таким образом, если ЕНП был распределен в счет недоимки по иному налогу с более ранним сроком уплаты, последующее перечисление организацией ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ до того, как ей станет известно об обнаружении ИФНС факта неисполнения обязанности налогового агента, при условии своевременного представления достоверного налогового расчета исключает привлечение такой организации к ответственности, установленной п. 1 ст. 123 НК РФ.
Однако, когда на ЕНС есть отрицательное сальдо по срокам уплаты НДФЛ, инспекция уже знает, что налог не уплачен в установленные НК сроки. И освободиться от штрафа не получится даже при правильно заполненном и вовремя сданном расчете 6-НДФЛ. Избежать штрафа можно только при погашении долгов по всем налогам, взносам и НДФЛ до срока их уплаты. То есть в нашем примере, чтобы не было штрафа, организации надо не позднее 28.03.2023 еще раз уплатить сумму НДФЛ, равную 40 000 руб.
Когда штрафа можно избежать
А что произойдет в ситуации, когда компания при подаче уведомления по НДФЛ за январь (код периода «21/01»), февраль (код периода «21/02») или же март (код периода «21/03») ошиблась и указала сумму НДФЛ меньше, чем в полях 021, 022 и 023 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.? При этом налог компания доплатила и на все сроки уплаты (30.01.2023, 28.02.2023 или 28.03.2023) на ЕНС имеется положительное сальдо, которое перекрывает сумму доплаты. То есть изначально инспекция распределит с ЕНС на КБК по НДФЛ суммы из уведомления. А после сдачи расчета появится недоимка по НДФЛ по срокам уплаты, которую ИФНС тут же погасит из положительного сальдо.
Расчет 6-НДФЛ компания заполнила без ошибок и сдала его в инспекцию вовремя. Получается, что все условия для освобождения от ответственности есть: отчет с верными данными подан без опоздания и НДФЛ доплачен до того момента, как ИФНС обнаружила факт несвоевременного перечисления налога и сообщила компании об этом. Согласен с этим и специалист ФНС.
Когда налоговый агент освобождается от штрафа
 | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Суммы, отражаемые в уведомлениях, представляемых на основании п. 9 ст. 58 НК РФ, и в расчетах, в частности 6-НДФЛ, должны совпадать. Вместе с тем данные, отражаемые в 6-НДФЛ, являются приоритетными.
Полагаю, что в рассмотренной ситуации организация не должна привлекаться к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку она выполнила условия, установленные п. 2 указанной статьи для освобождения от ответственности.
Заметим, за период с 1 января по 30 июня 2023 г. не будут начисляться пени в случаях, когда фирмы/ИП допустили ошибки при формировании уведомления или не направили его вовсе: см. новость 30.03.2023 на сайте ФНС (см. здесь).
Кстати, если в уведомлениях указывали суммы НДФЛ больше, чем в расчете 6-НДФЛ, то после сдачи расчета возникнет переплата. Ведь деньги с КБК по НДФЛ инспекция вернет на ЕНС, и там появится положительное сальдо, которое можно зачесть или вернутьп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.
* * *
Как видим, с переходом на ЕНП изменился порядок привлечения к ответственности НДФЛ-агентов. Хотя по логике это неверно, когда налогоплательщик гасит свои долги за счет налогов физлиц.
