Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2023 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Изменений по взносам с 2024 г. немного. Ожидаемо увеличились предельная база по взносам, фиксированные взносы для ИП, а также МРОТ, от которого зависит уплата взносов по тарифу 15% субъектами МСП. Ввели не облагаемые взносами лимиты для компенсации работодателем расходов дистанционных работников, суточных при разъездном характере работы и надбавок вахтовикам взамен суточных. Все это приведет к увеличению «страховой» нагрузки для компаний и ИП.

Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИП

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Новшество 1. Подросла единая предельная база по взносам. Она стала равна 2 225 000 руб. вместо 1 917 000 руб.Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883 Нагрузка по взносам возрастет только для компаний, в которых работники получают более 159 750 руб. за месяц (1 917 000 руб. / 12 мес.). Если в 2023 г. с доходов этих работников уплачивали взносы по тарифу 15,1%, то в 2024 г. придется платить по тарифу 30%. А более низкий тариф получится применить только по работникам со среднемесячной зарплатой более 185 417 руб. (2 225 000 руб. / 12 мес.).

Внимание

Нет лимитов баз для исчисления взносовп. 5.1 ст. 421, статьи 428, 429 НК РФ:

•по доптарифам на ОПС — с выплат работникам, занятым на вредных и опасных работах;

•на дополнительное соцобеспечение — с выплат членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Новшество 2. Увеличатся взносы для субъектов МСП, применяющих пониженный тариф 15%, из-за нового МРОТ. С 1 января 2024 г. компании и ИП, которые числятся в реестре МСП, смогут платить взносы по тарифу 15% только с выплат работникам за месяц свыше нового МРОТ, равного 19 242 руб.подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ; Закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ К выплатам за месяц в пределах МРОТ применяется общий тариф 30%.

Имейте в виду, что применение тарифа 15% — это обязанность, отказаться от пониженного тарифа нельзяПисьма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471.

Внимание

Компании и ИП не должны отдельно уведомлять налоговиков о том, что они имеют право на применение пониженного тарифа 15%. ИФНС сама проверит, числится компания/ИП в реестре МСП на сайте ФНС или нетЕдиный реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. А о том, что пониженный тариф применяется, инспекция узнает из РСВ по указанным кодам тарифа плательщика («20» по выплатам сверх МРОТ и «01» по выплатам в пределах МРОТ — в подразделах 1 раздела 1) и кодам застрахованного лица («НР» для тарифа 30% и «МС» для тарифа 15% — в подразделе 3.2.1 раздела 3)пп. 4.2, 13.17 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.09.22 № ЕД-7-11/878@ (ред., действ. с 01.01.2024), приложения № 5, 7 к Порядку заполнения.

О том, какие условия нужно соблюсти среднему бизнесу из сферы общепита с численностью от 250 до 1 500 человек для уплаты взносов в 2024 г. по пониженному тарифу 15%, читайте в отдельной статье здесь.

Новшество 3. В пределах лимита освобождена от взносов компенсация расходов без документов дистанционным работникам. Если сотрудник на удаленке использует для работы свое оборудование (ноутбук, мобильный телефон, принтер) и ПО, оплачивает Интернет, телефон, электричество, а работодатель возмещает ему эти расходы без документального подтверждения, то с 01.01.2024 их можно не облагать взносами из расчета 35 руб. за рабочий деньподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).

До этой даты от взносов были освобождены только суммы расходов, по которым работник представил документыПисьма ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@; Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263. А поскольку подтвердить такие расходы документами сложно, то приходилось платить взносы.

После внесения поправок в НК возмещать расходы работникам стало проще. Главное — указать лимит компенсации в одном из документов: коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или допсоглашении к нему. Иначе не облагать взносами можно будет только компенсацию, подтвержденную документами. Если работник был на больничном, то компенсация за эти дни не положена.

Даже если работник трудился весь месяц, не облагаемая взносами компенсация за каждый месяц будет разная, в зависимости от количества рабочих дней в месяце. Например, в январе — 595 руб. (35 руб. х 17 раб. дн.), в феврале — 700 руб. (35 руб. х 20 раб. дн.).

Если работодатель решит компенсировать работнику бо´ль­шую сумму, допустим 1 000 руб. в месяц, тогда нужно будет:

•либо начислить страховые взносы со сверхлимитной суммы — например, 405 руб. в январе (1 000 руб. – 595 руб.), 300 руб. в феврале (1 000 руб. – 700 руб.);

•либо попросить работника собрать документы, подтверждающие расходы в сумме 1 000 руб.

Новшество 4. Лимитируются освобождаемые от взносов суммы суточных при разъездной работе и надбавки вахтовикам. До 01.01.2024 не облагались взносами суточные за разъездной характер работы в том размере, который установлен в ЛНА организацииПисьма Минфина от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439. Надбавки за каждый день вахты (включая выходные дни) и за дни в пути к месту вахты и обратно также не облагались взносами в размере, установленном в ЛНА, коллективном или трудовом договореПисьмо Минфина от 15.02.2023 № 03-04-05/12601.

В целях уплаты страховых взносов суточные при разъездном характере работы приравняли к обычным командировочным суточным

А с 2024 г. сумма суточных при разъездной работе и надбавки вахтовикам не облагаются взносами только в пределах лимита: 700 руб. — за день работы (нахождения в пути) в РФ и 2 500 руб. — за границейп. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). На выплаты, превышающие этот лимит, придется начислять взносы.

Новшество 5. Вознаграждение председателю многоквартирного дома (МКД), которое начисляет и выплачивает управляющая организация, в гл. 34 НК прямо отнесено к выплатам в рамках трудовых отношенийподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). Минфин и до внесения поправок в НК неоднократно высказывался, что страховые взносы с вознаграждения председателю МКД начислять нужно, поскольку по ТК трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность. А на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), избираются члены совета МКД и председатель совета МКД, а также принимается решение о выплате данным лицам вознаграждения. Такое решение должно содержать условия и порядок выплаты вознаграждения, а также порядок определения его размера. В этом случае управляющая организация, которая выплачивает вознаграждение, считается страхователем, а председатель совета МКД и члены совета МКД — застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. Причем даже если с председателем МКД не был заключен трудовой договор, его деятельность все равно расценивалась как трудовая, а выплата вознаграждения ему, соответственно, — как выплата в рамках трудовых отношенийПисьма Минфина от 10.11.2023 № 03-15-05/107294, от 21.03.2023 № 03-11-11/23715, от 03.09.2021 № 03-04-06/71594. С этим согласна и ФНСПисьмо ФНС от 16.11.2023 № ЗГ-3-11/14923. С 01.01.2024 позиция контролирующих органов узаконена в НК.

Новшество 6. Увеличилась сумма взносов для ИП. За 2024 г. индивидуальным предпринимателям нужно будет уплатить фиксированные взносы в сумме 49 500 руб. Это на 3 658 руб. больше, чем за 2023 г.подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)

Если за 2024 г. доход ИП окажется более 300 000 руб., то с суммы превышения по-прежнему придется платить 1%-е взносы на обязательное пенсионное страхование. Но максимальный размер этих взносов не может быть больше 277 571 руб.подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)

По сравнению с 2023 г. максимальный размер взносов увеличился аж на 20 510 руб.

* * *

Не позднее 25.01.2024 в ИФНС нужно будет сдать РСВ за 2023 г. по обновленной формеутв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 2 Приказа ФНС от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@.

Новшества касаются только отдельных компаний, где работают иностранцы, которые по международному договору застрахованы по одному или двум видам обязательного страхования. В частности, это работающие в РФ по трудовым договорам временно пребывающие граждане Республики Вьетнам и Китайской Народной Республики, которые застрахованы только по ОМС и ВНиМп. «б» ст. 1, п. 2 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о временной трудовой деятельности от 27.10.2008; п. «б» ст. 1, п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000; Письма Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714; ФНС от 26.02.2021 № БС-4-11/2442@. Для них появились новые:

•подраздел 4 раздела 1, где нужно отражать выплаты таким иностранцам и расчет суммы взносов им;

•приложение 5 к разделу 1, в котором надо указать персональные данные по каждому иностранцу и суммы выплат ему;

•строки 080—093, 100—113, 120—133 в разделе 1, где отражаются суммы взносов к уплате по каждому виду страхования — ОПС, ОМС и ВНиМ по этим иностранцам.

Большинство же компаний и ИП будут заполнять РСВ в привычном для себя порядке. Но по прежней форме РСВ сдать нельзя, потому что в новой форме — новые штрихкоды.

По обновленной форме РСВ можно будет сдать и уточненки за периоды с 01.01.2023Письмо ФНС от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@.