Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2023 г.
Содержание журнала № 1 за 2024 г.
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты
Изменение 1. Новый принцип обложения доходов работников, с которыми заключен трудовой договор о дистанционной работе. С 01.01.2024 источник выплаты дохода определяется по месту нахождения работодателя, а не работника, как это было ранее. Теперь доходы дистанционных работников относятся к доходам от источников в РФ, если работодательподп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024):
•российская организация (исключение — обособленное подразделение российской компании, зарегистрированное за границей);
•обособленное подразделение иностранной организации, зарегистрированное в России.
При выплате налогооблагаемых доходов работникам-удаленщикам работодатель должен исчислять и удерживать НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.), вне зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент)пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).
То есть работодатели становятся налоговыми агентами по всем доходам, выплачиваемым удаленным работникам, которые трудятся за границей. Это означает, что они должны вести налоговые регистры по этим работникам, отражать доходы, исчисленный и удержанный НДФЛ в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников (приложение № 1 к расчету)пп. 3, 4, 6 ст. 226, пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ.
Внимание
В целях исчисления НДФЛ с 01.01.2024 не важны ни место работы по трудовому договору о дистанционной работе, ни налоговый статус работника (резидент/нерезидент). Даже если место работы исполнителя — город в иностранном государстве, а работник — нерезидент, с его зарплаты российский работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13% (15%).
В принципе, налоговые агенты не обязаны уведомлять налогоплательщиков о том, что с выплачиваемых им доходов будут удерживать НДФЛ. Ведь они просто выполняют правила НК. Но поскольку до 01.01.2024 доходы дистанционных сотрудников с местом работы по трудовому договору (допсоглашению к нему) за границей не облагались НДФЛПисьмо Минфина от 27.09.2023 № 03-04-05/92012, вы можете направить работнику письмо (уведомление) в произвольной форме. И в нем сообщитьподп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ:
•о внесенных в гл. 23 НК РФ поправках, которые вступают в силу с 01.01.2024;
•о том, что вы начнете удерживать НДФЛ с января 2024 г. при выплате первого налогооблагаемого дохода.
О том, как облагались НДФЛ доходы удаленщика, работающего за границей, до 01.01.2024, читайте:
О проблемах, которые возникали при исчислении и уплате НДФЛ, если сотрудник-дистанционщик работает за границей, мы рассказывали:
Вот таким оригинальным способом законодатели решили проблему с отслеживанием налогового статуса дистанционного работника. И если работник-удаленщик не претендует на НДФЛ-вычеты (на детей, лечение, обучение, приобретение жилья), то работодатель может не определять статус работника при каждой выплате дохода и на конец годап. 3 ст. 210 НК РФ.
Налогообложение доходов физлиц, работающих за границей по ГПД, в 2024 г. остается таким же, как и в 2023 г. То есть при выполнении работ/оказании услуг исполнителем не в России (это указано в договоре) вознаграждение по такому договору — доход от источников за пределами РФ. В этом случае российская организация-заказчик не признается налоговым агентом по НДФЛ. Она выплачивает вознаграждение исполнителю в полной сумме без удержания НДФЛ. Исполнитель должен сам разбираться с уплатой налога в нашей стране в зависимости от его налогового статусаПисьма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573.
Изменение 2. Компенсация расходов удаленщикам без документов не облагается НДФЛ только в пределах лимита. Порядок освобождения от НДФЛ компенсации, выплачиваемой работодателем дистанционным сотрудникам за использование для работы своего или арендованного оборудования, программ, Интернета, мобильной связи, — такой же, как и для освобождения от страховых взносов. НДФЛ-лимит для этой компенсации тоже 35 руб. за рабочий деньп. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). Подробнее об этом читайте здесь.
До 01.01.2024 можно было не удерживать НДФЛ только при возмещении работнику документально подтвержденных расходовПисьма ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@; Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263.
Кстати, специалисты ФНС в устных консультациях говорят, что работодатель без проблем может применять одновременно два способа возмещения расходов, к примеру:
•одному работнику выплачивать компенсацию без документов из расчета 35 руб. за рабочий день;
•другому работнику компенсировать документально подтвержденные расходы.
Главное — закрепить оба способа и лимит компенсации в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или допсоглашении к нему.
Со сверхлимитной бездокументарной компенсации придется удержать НДФЛ в день ее выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.
Изменение 3. Суточные за разъездную работу и надбавки вахтовикам освобождены от НДФЛ в таких же размерах, как и при командировках. То есть не более 700 руб. за день работы (нахождения в пути) в России и не более 2 500 руб. за границей. До внесения поправок в НК не облагались НДФЛ суточные сотрудникам за разъездной характер работы и надбавки за каждый день вахты и за дни в пути к месту вахты и обратно в том размере, который установлен ЛНА организацииПисьма Минфина от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439.
С 01.01.2024 со сверхнормативных суточных и надбавок вахтовикам в день их выплаты нужно исчислить и удержать НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.
Изменение 4. Новая форма 6-НДФЛ с отчета за I квартал 2024 г. Поскольку с 01.01.2024 изменились сроки уплаты удержанного НДФЛ, то расчет за первый отчетный период надо будет сдавать по новой форме. Она пока еще не утверждена. На своем сайте ФНС разместила рекомендованную форму расчетаПисьмо ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@, а также разработала проект новой формыФедеральный портал проектов нормативных правовых актов. В ней учтены нововведения — в частности, удержанный НДФЛ в разбивке по шести датам нужно будет отразить как в разделе 1, так и в разделе 2. Подробнее о порядке заполнения мы расскажем после утверждения новой формы и ближе к сроку ее сдачи.
Ситуация с 6-НДФЛ, конечно, уникальна: новой формой, утвержденной ФНС в сентябре, налоговые агенты так и не воспользуются, поскольку она теряет свою актуальность, даже не успев вступить в силу
Кроме того, в соответствие с другими нормами Кодекса привели положения п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь в нем говорится только о сроках сдачи расчета 6-НДФЛ за отчетные периоды и за год (они не изменились). Из п. 2 убрали упоминание о том, за какие периоды удержанный НДФЛ нужно отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ведь теперь сроки другие и это уже неактуальноп. 6 ст. 2, п. 2 ст. 4 проекта Закона № 452648-8. Для внесения этой поправки есть и другая причина. Раньше бухгалтеры находили противоречия между нормой НК и разъяснениями ФНС по поводу отражения удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 расчетов за эти периоды. Поскольку в п. 2 ст. 230 НК было сказано, что в расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев нужно отражать НДФЛ, который удержан с 1 января по 22-е число последнего месяца отчетного периода. А ФНС говорила об указании в разделе 2 расчета налога, удержанного с начала года и до окончания отчетного периода (по 30/31-е число)Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@. Теперь разночтений не будет в принципе. Закон с этой поправкой уже отдан на подпись президенту.
* * *
С 01.01.2024 в перечень освобожденных от НДФЛ доходов включили выплачиваемую образовательными организациями материальную помощь нуждающимся студентам — в полном размере, а не в пределах 4 000 руб., как до 01.01.2024пп. 11, 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).
С 2025 г. порядок налогообложения доходов физлиц по ГПД станет схож с порядком обложения доходов дистанционных работников по трудовым договорам. А именно: если источник выплаты дохода — российская компания или ИП, то вознаграждение по ГПД считается полученным от источников в РФ. И российская компания/ИП из выплачиваемого ГПДшнику вознаграждения должны удержать НДФЛ по ставке 13% (15%). Не будут важны ни налоговый статус исполнителя, ни место выполнения работ/оказания услугабз. 3—6 подп. «а» п. 21, подп. «а» п. 35 ст. 2, ч. 7, 10 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
