Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2023 г.
Содержание журнала № 1 за 2024 г.
Взносы ИП за себя при закрытии бизнеса
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Придется ли пересчитывать налог, если уменьшили его на «лишние» взносы
По новым правилам ИП может уменьшить налог при УСН с объектом «доходы» или стоимость патента на взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде, даже если фактически они еще не уплаченып. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Применительно к 1%-м взносам за 2023 г. это работает так: на эти взносы (также независимо от их фактической уплаты) можно уменьшить налог как за 2023 г., так и за 2024 г., по своему выбору, полностью или же частично, распределив эти взносы между налоговыми периодамиПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. Плательщикам предоставлена такая свобода из-за того, что поправки вступили в силу в середине года.
Многие ИП воспользовались новым порядком и уменьшили налог на взносы, которые они еще не уплатили. Особенно такая возможность обрадовала ИП, которые ведут дело в одиночку (они могут уменьшить налог на взносы до нуля, без учета 50%-го ограничения) и бизнес которых испытывает сейчас трудности.
Но что, если ИП уменьшил налог при УСН или патент на всю сумму взносов, а до конца года ему все-таки пришлось закрыться? Как тогда рассчитать взносы при закрытии ИП и как учесть их при расчете налоговых обязательств?
В случае когда ИП перестает вести деятельность до конца расчетного года, сумма фиксированных взносов, подлежащая уплате, определяется пропорционально времени, отработанному в течение этого года. Взносы исчисляются за период по дату внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности ИП включительноп. 5 ст. 430 НК РФ. И если ИП, руководствуясь новыми правилами, уменьшил УСН-авансы или «патентный» налог на всю сумму еще не уплаченных фиксированных взносов за 2023 г., то есть на 45 842 руб., то получается, что вычет части взносов неправомерен. Приведем пример.
Условие. ИП зарегистрировался в 2022 г., применял «доходную» УСН, работников не нанимал. Запись о прекращении деятельности внесена в ЕГРИП 08.11.2023. Страховые взносы за 2023 г. ИП не платил. Но, руководствуясь новыми правилами, уменьшил авансовый платеж за 9 месяцев на годовой размер взносов — 45 842 руб.
Решение. Фиксированные взносы за период с 01.01.2023 по 08.11.2023 составляют 39 220,38 руб. (45 842 руб. / 12 мес. х 10 мес. + 45 842 руб. / 12 мес. / 30 дн. х 8 дн.). Значит, ИП неправомерно принял к уменьшению взносы в сумме 6 621,62 руб. (45 842 руб. – 39 220,38 руб.).
В строках 142 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН «на закрытие» (с кодом налогового периода «50») бывший ИП укажет 39 220,38 руб., несмотря на то что в октябрьском уведомлении об исчисленных налогах (или в платежке-распоряжении) он указывал сумму УСН-аванса, исчисленную с учетом годового размера взносов (45 842 руб.).
