Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 мая 2024 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

При выплате доходов иностранным организациям в ИФНС нужно сдавать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Кто должен составлять расчет, если оплату за импортный товар иностранному поставщику перечисляет посредник? Нужно ли включать в налоговый расчет сумму возвращенного иностранным поставщиком аванса, повторно ему выплаченную? Об этом и не только — далее.

Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчету

Выплаты за услуги транспортной экспедиции

Мы платим иностранной компании за оказанные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию. В каком разделе налогового расчета сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов мы должны их показать: в 3-м или 4-м? И если в 3-м, то что нужно указать в строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога»? Ведь налог на прибыль мы не удерживаем.

— Если транспортно-экспедиционные услуги вам оказывает иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ (не использующая такое представительство для оказания этих услуг), налог удерживать действительно не надоп. 3 ст. 247, пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ. В общем случае экспедиторские услуги не относятся к облагаемым у источника выплаты доходам от международной перевозки, указанной в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2022 № 03-08-05/122745. А значит, показать выплаченные за оказанные транспортно-экспедиционные услуги суммы вы должны в 4-м разделе налогового расчетапп. 52, 111 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Приказ ФНС).

Вместе с тем если услуги, оказываемые иностранной компанией в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы по правилам НК и конкретного действующего международного договора об избежании двойного налогообложения как «международная перевозка», то к ним надо применять правила налогообложения по международным перевозкам. То есть и эти выплаты надо и облагать налогом на прибыль, и показывать в расчете в разделе 3.

Оплата покупки морского судна и портовых расходов за судозаходы в иностранные порты

Наша организация заплатила организации — резиденту Китая за покупку морского судна, которое находится за пределами РФ и участвует в международных перевозках. Также периодически мы несем портовые расходы, связанные с судозаходом в иностранные порты. Должны ли мы включать эти суммы в налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям?

— В соответствии с международным Соглашением между КНР и РФ морские суда в качестве недвижимого имущества не рассматриваютсяп. 2 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014; п. 1 ст. 7 НК РФ. Это означает, что реализация морского судна иностранной организацией — резидентом Китая в целях обложения налогом на прибыль считается реализацией движимого имущества.

Покупка морского судна у иностранной организации не подпадает под налог на прибыль для российской компании. Но сведения о выплаченных иностранцам доходах в ИФНС нужно сообщить

Доход, полученный китайской компанией от продажи морского судна, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежитп. 3 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014. А вот включать в расчет оплату за приобретенное морское судно, по нашему мнению, надо. На это прямо указано в п. 111 Порядка заполнения формы налогового расчетап. 111 приложения № 2 к Приказу ФНС. Отражать выплаченную сумму надо в разделе 4 по строке 030 подраздела 4.2 с кодом «20» «Доходы от реализации движимого имущества».