Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2024 г.

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ОСН УСН АУСН ЕСХН

Н.А. Мартынюк,
ведущий эксперт

При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость доли. Если участник — физлицо, общество как налоговый агент должно исчислить с этого дохода НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет. Вопрос в том, какой при этом КБК указать в ЕНП-уведомлении и, соответственно, в НДФЛ-отчетности.

НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК

Две части ДСД для налоговых целей

Доход участника в виде действительной стоимости доли (далее — ДСД) в целях НДФЛ считается полученным на дату его выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. На эту дату организация должна исчислить с этого дохода НДФЛ и удержать его из выплачиваемых участнику денегпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Для того чтобы правильно рассчитать и с верным КБК уплатить налог (то есть указать верный КБК в ЕНП-уведомлении), сумму дохода в виде ДСД следует сравнить с документально подтвержденной суммой расходов участника на приобретение доли.

Справка

Если доля в уставном капитале ООО принадлежала физлицу непрерывно более 5 лет, то доход, полученный им при выходе из общества, освобождается от НДФЛп. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.02.2024 № 03-04-06/12488, от 25.10.2023 № 03-04-06/101345. В таком случае в расчете 6-НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли показывать не нужно.

Ситуация 1. ДСД не превышает расходы участника-резидента на приобретение доли. Весь доход в виде ДСД относится к основной налоговой базе, налоговый агент не вправе уменьшить его на сумму расходов участника на приобретение долист. 209, п. 1, подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2020 № 03-04-06/86502.

НДФЛ с ДСД организация рассчитывает по тем же ставкам и в том же порядке, как и, например, с зарплаты — нарастающим итогом с начала года с предоставлением вычетов, если они положены (кроме имущественного вычета в размере самих расходов на приобретение доли — этот вычет участник должен заявить самостоятельно, сдав по окончании года декларацию 3-НДФЛподп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-04-05/3052, от 24.04.2020 № 03-04-05/33258). И подлежит уплате этот налог на те же «основные» КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 13% и 182 1 01 02080 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 15%. Соответствующий КБК нужно указать в уведомлении по сроку уплаты удержанного НДФЛ.

Ситуация 2. ДСД больше расходов участника-резидента на приобретение доли. Налог с той части ДСД, которая равна расходам, следует исчислить, уплатить и показать в НДФЛ-отчетности так же, как в ситуации 1. Доход же в той части ДСД, которая превышает расходы, для целей гл. 23 НК РФ приравнен к дивидендамподп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ. Значит, НДФЛ с этой части ДСД следует исчислять по тем же правилам, что и налог с дивидендовп. 1 ст. 209, абз. 2 п. 3 ст. 210, ст. 214, подп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ: