Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2024 г.
Содержание журнала № 14 за 2024 г.
Налоговые обязанности физлица — 2024: налоговый резидент VS нерезидент
Статус налогового резидента зависит от времени нахождения физлица в РФ
Налоговый резидент РФ — это любой человек, который провел в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. При этом 12-месячный период — это не календарный год, а любой непрерывный период в 365 дней (366, если в этот период попадает 29 февраля високосного года). Этот период можно считать с любой датыПисьма Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454; УФНС по г. Москве от 15.04.2021 № 20-21/055258@.
При этом окончательный статус — резидент или нерезидент — по всем доходам за год физлицо определяет на конец года — на 31 декабря. Если на эту дату человекпп. 1—3 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224, п. 3 ст. 225 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@:
•пробыл в России 183 дня и более, то он резидент РФ;
•находился в России 182 дня и менее, тогда он нерезидент РФ.
Статус налогового резидента/нерезидента зависит только от времени нахождения физлица в РФ. Гражданство и наличие/отсутствие вида на жительство никакой роли не играют.
Внимание
День отъезда и день приезда в РФ для целей определения налогового резидентства считаются днями, проведенными в России. А еще период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обученияп. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2022 № 03-04-06/10462.
Важно помнить, что нерезиденты уплачивают НДФЛ в российский бюджет только с доходов от источников в России, а резиденты — с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников.
Сравнительная таблица налоговых обязанностей
Приведем налоговые обязанности и права физлица на 2024 г. в таблице.
| Критерий | Резидент | Нерезидент |
| Уплата НДФЛ с доходов в виде зарплаты | •13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб.п. 1 ст. 224 НК РФ | 30% вне зависимости от суммы доходаподп. 6 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ Доходы дистанционных работников российских компаний или обособленных подразделений иностранных организаций, зарегистрированных в России, в 2024 г. облагаются НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.) вне зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент)пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ |
| Уплата НДФЛ с вознаграждения по договорам ГПХ | •13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб. | Зависит от формулировки в ГПД о месте выполнения работ (оказания услуг): •30% — если работы и услуги выполняются в РФ, в том числе дистанционно из-за границы; •не облагаются НДФЛ — если место выполнения работ не в РФподп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ; Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573 (п. 1), от 28.09.2015 № 03-04-06/55272; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@ С 2025 г. вознаграждение дистанционных исполнителей по ГПД за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, выполненные в Интернете или с его использованием при соблюдении определенных условий, будет облагаться по ставке 13% или 15% независимо от налогового статуса исполнителя или места выполнения работ/оказания услугподп. «а», «б» п. 21 ст. 2, п. 10 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Подробнее — в  , 2023, № 17 |
| Уплата НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО | •13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб. Налог платить не придется, еслип. 17.2 ст. 217, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ: •на момент продажи физлицо владело долей дольше 5 лет; •доход от продажи меньше фиксированного имущественного вычета 250 000 руб. Доходы от продажи доли в уставном капитале можно уменьшить на документально подтвержденные расходы по ее покупкеподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ | 30% вне зависимости от суммы дохода. Налог платить не придется, если на момент продажи физлицо владело долей дольше 5 лет. Фиксированный имущественный вычет применить нельзя. Уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов по покупке доли в ООО нельзя |
| Уплата НДФЛ с доходов от продажи имущества (недвижимость, транспорт и др.), кроме ценных бумаг | Налог платить не придется, еслип. 17.1 ст. 217, пп. 2, 2.1 ст. 217.1, п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ: •физлицо владело имуществом дольше установленного минимального срока владения; •жилую недвижимость продает семья, имеющая не менее двух несовершеннолетних детей (или студентов-очников не старше 24 лет) при соблюдении еще нескольких условий; •доход от продажи недвижимости меньше размера фиксированного имущественного вычета в размере: — 1 млн руб. для жилой недвижимости; — 250 000 руб. для нежилой недвижимости (апартаменты, офисы, гаражи, дачные домики и т. д.) и иного имущества. Доходы от продажи имущества можно уменьшить на документально подтвержденные расходы по его покупкеподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ | 30% Налог платить не придется, еслип. 17.1 ст. 217, пп. 2, 2.1 ст. 217.1 НК РФ:•физлицо владело имуществом дольше установленного минимального срока владения; •жилую недвижимость продает семья, имеющая не менее двух несовершеннолетних детей (или студентов-очников не старше 24 лет) при соблюдении еще нескольких условий. Фиксированный имущественный вычет применить нельзя. Уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов по покупке имущества нельзя |
| Уплата НДФЛ с доходов в виде подаренного имущества (недвижимости, транспорта, долей в ООО, акций, паев)п. 18.1 ст. 217 НК РФ | 13% | 30% |
| Налог платить не придется, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственникамип. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 14 СК РФ. То есть не облагаются налогом подарки от мужа, жены, родителей, детей, бабушек, дедушек, внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер | ||
| Уплата НДФЛ с дивидендов от участия в российских организациях | •13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб.п. 1 ст. 224 НК РФ | 15% или ставка, установленная cоглашением об избежании двойного налогообложенияабз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Уплата налога с дохода в виде призов и выигрышей | •35% — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (к выигрышу применяется вычет в размере 4 000 руб.)пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2023 № 03-04-05/103256; •13% (15%) — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в иных мероприятиях | 30%п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-04-05/93499 |
| Налоговые вычеты по НДФЛ (стандартный, социальные, имущественные и т. д.) | Положены (при условии наличия доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (15%), которые относятся к основной налоговой базе)пп. 2.3, 3, 6 ст. 210 НК РФ | Не положеныпп. 2.1, 2.3, 3 ст. 210, абз. 4 п. 3 ст. 214.10 НК РФ |
| Уплата имущественных налогов (транспортный, земельный и налог на имущество) | Налог за транспортные средства, зарегистрированные в РФ, земельные участки и принадлежащее физлицу недвижимое имущество на территории РФ платят независимо от наличия/отсутствия у физлица статуса налогового резидента РФ: ставки для резидентов и нерезидентов одинаковыест. 357, п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, ст. 399 НК РФ | |
| Участие в контролируемых иностранных компаниях | Ежегодно не позднее 30 апреля сдавать уведомления о КИКп. 2 ст. 25.14 НК РФ Иностранная компания признается контролируемой, если: •доля участия российского резидента более 25%; •доля участия российского резидента более 10% в ситуации, когда общая доля всех российских резидентов в компании более 50% | Сообщать об участии в иностранной компании не надо Физическое лицо, которое на момент возникновения оснований для подачи уведомления не являлось налоговым резидентом РФ, а по состоянию на 31 декабря признается налоговым резидентом, подает уведомление не позднее 1 мартап. 3 ст. 25.14 НК РФ |
Внимание
Налоговый резидент и валютный резидент — разные понятия. Все граждане РФ — валютные резиденты, где бы они ни находились. Но при этом те граждане, что проводят в РФ более 183 дней в календарном году, обязаныч. 8 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ:
•сообщать в налоговую об открытии и закрытии банковских либо брокерских счетов за рубежом;
•при определенных условиях — представлять отчет о движении денег по счетам.
Подробнее об этом мы писали в , 2023, № 11; 2022, № 20.
* * *
Отдельно сообщать в налоговую о том, что человек утратил статус налогового резидента РФ, не требуетсяПисьмо ФНС от 11.12.2015 № ОА-3-17/4698@. При необходимости в налоговой можно получить специальный документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ. Для этого нужноПриказ ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@; сайт ФНС:
•или представить в налоговый орган заявление;
•или воспользоваться электронным сервисом на сайте ФНС России «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации».
А вот документ, подтверждающий отсутствие статуса резидента РФ, налоговики не выдаютПисьмо ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@.
