Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как организации правильно рассчитать налог за недвижимость, если кадастровая стоимость изменилась в середине года? Этот вопрос актуален не только для текущего года, но и для прошлого, ведь компании продолжают получать из ИФНС сообщения о налоге за 2023 г. Мы рассмотрим несколько ситуаций на эту тему, а также разберем другие имущественные вопросы ваших коллег.

7 вопросов о налоге на имущество организаций

Может ли застройщик не платить налог на имущество с внешних сетей

Компания-застройщик на ОСН строит многоквартирный дом по Закону № 214-ФЗ. В этом году были зарегистрированы в ЕГРН наружные сети канализации и водоснабжения как объекты недвижимости, они используются для выполнения работ. Дом будет сдан в конце года, сети будут переданы водоснабжающей организации. Имеет ли право застройщик не платить налог на имущество, учитывая использование менее 12 месяцев и учет стоимости сетей не на счете 01, а в составе счета 20 вместе с общими затратами на строительство дома?

— Налог на имущество по среднегодовой стоимости следует уплачивать с недвижимости, которая является налогооблагаемым объектом и при этом не относится к «кадастровой». В общем случае объектом налогообложения признается недвижимость, которая учитывается на балансе организации как ОС в порядке, установленном для бухучетаподп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ. Внешние сети канализации и водоснабжения, подведенные к зданиям, не входят в их состав и являются отдельными объектами недвижимости, на которые зарегистрировано право собственности. Такие сети не относятся к объектам, облагаемым налогом на имущество по кадастровой стоимости, и должны облагаться по среднегодовой стоимости, если включены в состав ОС. В вашем случае стоимость внешних сетей учтена не на счете 01, а в составе счета 20 вместе с общими затратами на строительство дома — в таком случае эти объекты налогом на имущество не облагаются.

Вместе с тем полагаем, что вам нужно подготовить для проверяющих аргументы, обосновывающие такой порядок учета.

Закон № 214-ФЗ разрешает застройщику за счет денег дольщиков строить в границах земельного участка, правообладателем которого является застройщик, внешние инженерные сети, необходимые для подключения многоквартирного дома к сетям инженерно-технического обеспечения, если это предусмотрено проектной документацией на строительство домап. 4 ч. 1 ст. 18 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Если условия Закона № 214-ФЗ в отношении строительства внешних сетей выполняются, то застройщик может учитывать их стоимость в составе затрат на строительство дома (на счете 20).

В противном случае у организации есть риск судебных споров с налоговиками о том, что недвижимость неправомерно не учтена в составе ОС и на нее не начислен налог на имущество (в случае, если имущество будет находиться в собственности застройщика более года). Впрочем, шанс на победу есть, если внешние сети изначально создавались для передачи в собственность третьего лица и компания не вправе распоряжаться ими по своему усмотрению для извлечения прибылиПостановления АС МО от 12.05.2021 № Ф05-6621/2021, от 09.06.2021 № Ф05-6654/2021.