Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

НДС-последствия импортной недопоставки

Документальное оформление недопоставки

Документы, оформленные сторонами договора при выявлении недопоставки, должны подтверждать факт поставки товаров в меньшем количестве. Только в этом случае импортеру удастся обосновать действительную величину своих НДС-обязательств. Поэтому уделите оформлению таких документов особое внимание.

Порядок оформления документов для случая обнаружения недопоставки лучше заранее предусмотреть в контракте с иностранным продавцом и строго ему следовать.

Итак, при обнаружении недопоставки импортеру нужно оформитьч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

•первичный документ, предусмотренный контрактом, например акт (протокол, извещение, сообщение) об установленном расхождении по количеству товаров (за основу может быть взята форма ТОРГ-3);

•внутренний первичный документ, например акт частичной приемки товаров, подтверждающий количество и стоимость фактически поставленных и принятых на учет товаров;

•претензионное письмо в адрес иностранного продавца с описанием ситуации и требованиями по устранению недопоставки (например, по допоставке товаров).

От продавца нужно получить:

•письмо о признании факта недопоставки и готовности предпринять конкретные действия по ее устранению;

•исправленные коммерческие документы по сделке (в частности, счета-фактуры и инвойсы), которые также будут подтверждать факт недопоставки и реальную величину импортной налоговой базы (в частности, таможенную стоимость товаров) и, если нужно, обосновывать ее корректировкуподп. 15 п. 1 ст. 2, подп. 1, 10 п. 1 ст. 108 ТК ЕАЭС.

Далее действия импортера будут зависеть от того, откуда ввезены товары — из страны ЕАЭС или страны, не входящей в ЕАЭС.

Если товары ввезены из страны, не входящей в ЕАЭС

Корректировка НДС-обязательств. Товары, ввозимые из стран, не входящих в ЕАЭС, подлежат обязательному таможенному декларированию. При этом условием для их выпуска для внутреннего потребления в России является уплата таможенных платежей, в том числе НДСподп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС. Поэтому, если импортер обнаружит недопоставку на своем складе после растаможки всей партии товаров, НДС и по поставленным, и по недопоставленным товарам уже будет уплачен в бюджет.

Справка

Импортер должен уплатить НДС при ввозе товаров в Россию, даже если применяет спецрежим — УСН, ПСН, ЕСХН и АУСН. Применение спецрежимов не освобождает от уплаты ввозного НДС. Откуда ввозятся товары — из стран ЕАЭС или стран, не входящих в ЕАЭС, — неважноп. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

В такой ситуации НДС и другие таможенные платежи по фактически не ввезенным в Россию товарам можно вернуть. Но только в том случае, если они будут признаны излишне уплаченными, и при условии внесения изменений в декларацию на товары (далее — ДТ)ст. 66, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС.

В этих целях импортер вправе обратиться в таможенный орган для внесения в ДТ изменений в сведения о количестве, цене и таможенной стоимости товаров, а также величине таможенных платежейч. 7 ст. 23 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ); пп. 3—5 ст. 112 ТК ЕАЭС; подп. «б» п. 11, п. 11.1 Порядка внесения изменений (дополнений) в ДТ, утв. Решением ЕАЭК от 10.12.2013 № 289 (далее — Порядок); Постановление АС УО от 25.06.2021 № Ф09-4011/21.