Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

Содержание журнала № 15 за 2024 г.

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Плательщикам НДС при получении бюджетных субсидий важно найти правильные ответы на два вопроса. Первый: надо ли включать саму субсидию в базу по НДС? Второй: можно ли принимать вычет входного НДС, если за счет субсидии приобретены какие-то товары, работы, услуги и прочее? Ответим на эти вопросы, а также посмотрим, что делать с входным/ввозным НДС, который нельзя принять к вычету из-за получения субсидии.

Субсидии: учет у плательщиков НДС

НДС с полученных субсидий: когда будет, а когда — нет

Нет единого универсального правила в отношении НДС-обложения субсидий. Но кое-какие закономерности все-таки можно вывести. В первую очередь все зависит от вида полученной субсидии.

Вид субсидии	Обложение субсидии НДС	Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам)
На финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг). В том числе — на приобретение ОС, НМА	Не облагаются НДСПисьмо Минфина от 20.10.2023 № 03-07-11/99947; п. 32 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019)	•если в субсидию не заложен НДС, то вычет возможен в общем порядкеп. 2.1 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2024 № 03-07-11/23279, от 20.10.2023 № 03-07-11/99947; •если субсидия выдана с НДС (или ничего о нем не сказано), то вычет невозможен по покупкам, оплаченным за счет субсидиип. 2.1 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2023 № 03-07-11/99947; Постановление АС ДВО от 02.10.2020 № Ф03-3985/2020
На возмещение недополученных доходов в связи с производством и/или реализацией товаров, работ, услуг, облагаемых НДС (если не связано с продажами по госрегулируемым или льготным ценам)	Облагается НДС по расчетной ставкеподп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2023 № 02-12-13/74630; от 17.01.2022 № 03-07-11/1838. Учитывается при исчислении НДС за период получения	Подлежат вычету на общих условияхПисьмо Минфина от 03.11.2020 № 03-01-10/95700
Субсидии при реализации: •по госрегулируемым ценам; •по льготным ценам, когда скидка — на цену без учета НДС	Не включаются в базу по НДСп. 2 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ	Вычет входного НДС возможен, так как в НК нет никаких особенных ограничений на применение вычета для таких ситуацийПисьма Минфина от 09.08.2023 № 02-12-13/74630; ФНС от 18.07.2022 № СД-4-3/9165