Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Мы разобрались с бухучетом субсидий, с НДС-учетом. Теперь пришло время разобраться с налогом на прибыль. При получении бюджетной субсидии важно определить, облагается ли она этим налогом. И можно ли учесть в налоговых расходах затраты, покрываемые за счет бюджетных средств. Обо всем этом читайте в нашей статье.

Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль

Общее правило: включаем в налоговые доходы

Общее правило следующее: субсидию надо учесть в налоговых доходах. Ведь в подавляющем большинстве случаев получаемые коммерческими организациями субсидии не поименованы в ст. 251 НК РФПисьмо Минфина от 27.04.2024 № 01-06-13/03-40321. Когда это надо сделать — зависит от целей, на которые она выделенап. 4.1 ст. 271 НК РФ. При этом расходы за счет субсидии учитывайте в обычном порядке: начисляйте амортизацию по ОС, которое приобрели за счет субсидии, и т. д.Письмо Минфина от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60538

Лишь иногда предоставляемые коммерческим организациям бюджетные субсидии и инвестиции признаются целевым финансированием (ЦФ) в целях налогообложения прибыли. Если это прямо предусмотрено в НК. А по общему правилу субсидия не относится к ЦФ. Даже в том случае, когда она целевая (выделена под четкую задачу или покупку чего-либо) и в бухучете учитывается на счете 86.

Но, как это часто бывает, из правил есть исключения.

Исключение 1. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, для которых есть специальная «освобождающая» норма в НК. К примеру, которые были предоставлены в связи с распространением коронавируса организациям, включенным в реестр СМСП (кроме субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам)подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом расходы, произведенные за счет субсидий, не включаемых в налоговые доходы, нельзя учесть в налоговых расходахп. 48.26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2020 № 03-03-05/42838.

Исключение 2. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, которые относятся к средствам целевого финансирования. Это те субсидии, которые получены на возмещение расходов, указанных в ст. 270 НК «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (за исключением расходов из п. 5 ст. 270 НК — на приобретение и создание амортизируемого имущества, его модернизацию и прочее).