Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

ОСН УСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Упрощенцы при получении субсидий пока что не должны беспокоиться об НДС. Но надо решить вопрос, включается ли такая субсидия в УСН-доходы и если да, то когда. Наша статья поможет определиться с этим. Разберемся также и с особенностями учета субсидий у плательщиков ЕСХН. Не обойдем вниманием и предпринимателей, которые работают на ОСН.

Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН

УСН-особенности учета субсидий

Особенность 1. На УСН полученную субсидию в общем случае надо учитывать в доходах на дату получения. Но только если такие субсидии включаются в доходы по правилам гл. 25 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Особенность 2. Для упрощенцев есть исключения из общих правил, касающихся момента включения субсидии в доходыабз. 4, 6, 8 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ:

•субсидии малому и среднему бизнесу упрощенцы учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным за счет таких субсидий расходам, — в течение 2 календарных лет;

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет.

При этом даже на «доходной» УСН при получении субсидий, которые не должны сразу же облагаться УСН-налогом, придется вести учет выплат (учет расходов из сумм субсидий). Ведь такие субсидии надо учитывать в составе доходов в течение нескольких лет с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов. То есть сколько потратили из субсидии, столько в доходы и включаем, но при этом уменьшаем эти доходы на расходыабз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Дальше поговорим об этом чуть подробнее.

Особенность 3. При объекте «доходы минус расходы» можно учесть расходы за счет субсидии в общем порядке — в зависимости от того, что купили (ОС, материалы и т. д.)п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24751.

А вот на УСН с объектом «доходы» не получится учесть расходы, на которые потрачена субсидияп. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если только это не субсидии, которые рассмотрены выше в особенности 2. Как видим, для них установлены свои исключительные правила.

Особенность 4. При возврате субсидий ранее признанный доход можно уменьшить. Причем независимо от выбранного УСН-объекта.