Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2024 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

О.В. Филиппова,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ФНС выпустила новый Обзор решений по жалобам и апелляционным жалобам: 30 решений по 10 проблемным вопросам. Отражение переплаты по уточненкам и учет пеней на ЕНС. Истребование документов: когда законно, а когда нет. Работа упрощенцев с маркетплейсами и агрегаторами такси: когда в доход идет вся сумма поступлений на счет, а когда — только агентское вознаграждение. В статье рассмотрим наиболее интересные вопросы.

Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНС

Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ для использования в работе) (далее — Обзор)

Три года на заявление о переплате считают с момента для уплаты налога по НК РФ

В 2022 г. налогоплательщик выиграл суд и его недвижимость исключили из перечня объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. В 2023 г. он подал уточненки по налогу на имущество за 2015—2021 гг. «к уменьшению». А 3 года на возврат налога считал с даты принятия судом положительного решения в 2022 г., по старым правилам, поскольку уплата была еще до введения ЕНС.

Однако инспекция отказалась отразить на ЕНС переплату за 2015—2018 гг. и за I—III кварталы 2019 г. в связи с тем, что трехлетний срок на возврат налога прошел. Этот срок ИФНС считала с даты фактической уплаты годового налога (а в случае с переплатой за 2019 г. — с даты уплаты авансовых платежей).

В решении по жалобе ФНС не согласилась ни с ИФНС, ни с налогоплательщиком, она напомнила, что после перехода на ЕНС с 01.01.2023 действует новое правило о трехлетнем сроке, в течение которого можно заявить о переплатеподп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ. Теперь 3 года для подачи уточненки считают со срока уплаты налога, указанного в НК, а не с даты фактической уплаты. Если такой срок пропущен, то уточненка вообще не изменит совокупную обязанность на ЕНС.

Соответственно, 3 года на отражение уточненок на ЕНС по налогу на имущество за 2015—2018 гг. нужно считать с установленной даты уплаты годового налога: 30.03.2016, 30.03.2017, 30.03.2018 и 01.04.2019, и истекли они соответственно 30.03.2019, 30.03.2020, 30.03.2021 и 01.04.2022. А по налогу на имущество за 2019 г. — с 30.03.2020, то есть 3 года истекли 30.03.2023.

Уточненки были сданы в период с 07.02.2023 по 20.03.2023. Получилось, что с отражением на ЕНС переплаты по налогу на имущество за 2015—2018 гг. налогоплательщик опоздал. А вот за 2019 г. — еще нет. Считать 3 года на подачу уточненки с переплатой по налогу на имущество за 2019 г. нужно было с момента уплаты годового налога, а не авансовых платежей. Поэтому жалобу компании частично удовлетворилип. 1.2 Обзора. И одна декларация уменьшит сальдо на ЕНС.