Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2024 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Н.А. Мартынюк,
ведущий эксперт

Изменены правила расчета налоговой базы по НДФЛ с экономии на процентах по займам. Поправки вступили в силу 8 августа, а их действие распространено на матвыгоду, полученную заемщиками начиная с 1 января 2024 г. Организациям и ИП нужно сделать перерасчет НДФЛ с матвыгоды за январь — июль этого года и вернуть налог. А с освобождением от НДФЛ матвыгоды по займам на приобретение жилья возникла неясность.

НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки

Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ)

Новый порядок расчета матвыгоды

Формулы расчета НДФЛ с матвыгоды по выданным физлицам займам остались прежними. Для процентного займа:

Для беспроцентного займа:

Изменились правила выбора значения ключевой ставки ЦБ, которое нужно подставить в формулы. До сих пор следовало брать ключевую ставку, действующую на последнее число того месяца, за который определяем матвыгоду (а определять еe нужно на конец каждого месяца в течение всего срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Теперь введен такой алгоритм:

•сравниваем значения ключевой ставки ЦБ на последний день текущего месяца и на дату заключения договора займа;

•подставляем в формулу меньшее из них.

Таким образом, повышение ключевой ставки ЦБ после выдачи займа больше не приводит к появлению дохода в виде матвыгоды, если еe не было на дату выдачи. А если на момент выдачи матвыгода была, то еe размер:

•не должен увеличиваться из-за последующего роста ключевой ставки ЦБ;

•должен уменьшиться или даже вовсе стать равным нулю в случае последующего понижения ставки ЦБ.

В частности, выведена из-под обложения матвыгода по выданным в прошлые годы займам, которая возникла из-за резкого повышения ставки ЦБ (напомним, за период с июля по декабрь 2023 г. ключевая ставка выросла почти вдвое — с 8,5 до 16%, а в июле 2024 г. была еще раз увеличена до 18%).

Справка

По займам в валюте сумму процентов за месяц нужно сравнивать с суммой процентов, рассчитанной по ставке 9%, — это правило не изменилось.

Учтите, что если предмет договора займа сформулирован как «заимодавец передает денежные средства в таком-то размере, а заемщик обязуется вернуть», то он считается заключенным в день передачи суммы займап. 1 ст. 807 ГК РФ. Поэтому если даты подписания договора и выдачи денег не совпадают, то в сравнение нужно принимать тот размер ключевой ставки ЦБ, который действовал именно на дату выдачи.

Предположим, договор беспроцентного займа с работником был подписан 14.08.2023, когда ключевая ставка ЦБ равнялась 8,5%, а сумма займа перечислена на счет работника на следующий день, 15.08.2023, начиная с которого ЦБ поднял ключевую ставку до 12%. Для расчета НДФЛ с матвыгоды по этому займу с начала 2024 г. теперь следует использовать ставку 12% (а если в будущем ЦБ опустит ключевую ставку ниже 12%, брать значение ставки на последний день месяца).