Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2024 г.
Содержание журнала № 17 за 2024 г.
, 2024, № 16). В связи с этим в НК внесли и другие поправки, касающиеся НДС. Рассмотрим их в статье. Они связаны, в частности, с правилами вычета и восстановления НДС при переходе с ОСН на УСН.НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальных
Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ); Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ); Закон от 08.08.2024 № 283-ФЗ
Изменятся НДС-правила при смене режимов
С 2025 г. будут действовать новые правила восстановления вычетов входного НДС при переходе с ОСН на упрощенку и при изменении НДС-обязанностей в рамках УСНп. 8 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Связаны они с тем, что упрощенцы с нового года становятся налогоплательщиками НДС, но при выполнении определенных условий автоматически получают освобождение от НДС-обязанностей. А если не получают, то имеют право на применение особых пониженных НДС-ставок.
Правило 1. Действует, когда плательщик НДС будет переходить с ОСН на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. В таком случае до перехода на упрощенку надо восстановить вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам). Этот восстановленный НДС надо учесть в составе прочих расходовст. 264 НК РФ.
Правило 2. Когда плательщик НДС переходит на УСН с применением ставок НДС 5%/7%, ему надо восстановить принятые ранее к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА, имущественным правам). Сделать это нужно в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка НДС 5% или 7%абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
Но обновленная редакция нормы действует только с 1 января 2025 г. А по состоянию на 31.12.2024 в абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ по-прежнему будет содержаться старое правило (которое действует сейчас): при переходе с ОСН на УСН определенные суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, надо восстановить в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН.
Понятно, что дважды восстанавливать вычеты НДС нелогично. Мы обратились к специалисту ФНС за разъяснениями.
Восстановление НДС при переходе с 2025 г. с ОСН на УСН с НДС 5%/7%
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Рассмотрим ситуацию: в 2024 г. организация применяет общий режим налогообложения, ее доход превысил 60 млн руб., но он был менее 250 млн руб. за весь 2024 г. Организация решает перейти с 2025 г. на упрощенную систему налогообложения и планирует применять ставку НДС 5% (7%). В таком случае для восстановления сумм НДС, принятых ранее к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам (если они будут использоваться на УСН), надо руководствоваться новой редакцией абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2025.
То есть такой организации не требуется восстанавливать вычеты НДС в декларации за IV квартал 2024 г. Восстановление НДС-вычетов ей нужно будет отразить в НДС-декларации за I квартал 2025 г.
Если же доход организации за 2024 г. составит менее 60 млн руб., то восстановить соответствующие НДС-вычеты при переходе на УСН с 2025 г. надо в декларации по НДС за IV квартал 2024 г.абз. 3 п. 8 ст. 145 НК РФ Ведь в таком случае начиная с 2025 г. организация будет автоматически применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. И соответственно, декларацию по НДС за I квартал 2025 г. она подавать не будет (разумеется, если доходы за этот квартал будут меньше 60 млн руб.).
