Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2024 г.

Содержание журнала № 17 за 2024 г.

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Долгосрочный актив к продаже (ДАП) — это, в частности, внеоборотный актив, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и есть подтверждение, что дальнейшего его использования не будет. Учитывается ДАП обособленно, как оборотный актив. Когда построенное здание надо перевести в ДАП? Переводить ли в ДАП объект незавершенного строительства? Пересчитать ли налог на имущество при переводе ДАП обратно в ОС? Об этом — далее.

Что нужно знать об учете и оформлении ДАП: вопросы и ответы

Как в учете отразить реализацию ДАП

Наша организация занимается оптовой продажей товаров. Перед реализацией мы перевели объект ОС в долгосрочный актив к продаже. Как правильно отразить его реализацию — через счет 90 (как обычную продажу товаров) или счет 91 (как реализацию прочего имущества)?

— Переклассификация объекта ОС в ДАП не означает его перевод в категорию товаров. И в отличие от товаров, в общем случае продажу ДАП надо отражать как реализацию прочего имущества и формировать прибыль (убыток) от прочих операций, а не прибыль (убыток) по обычной деятельностиИнформационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19 «Об изменениях ПБУ 16/02» (далее — Информсообщение Минфина). То есть для отражения продажи ДАП надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Вместе с тем если организация в рамках своей обычной деятельности продает аналогичные товары, то переводить ОС надо в категорию товаровпп. 3, 4 Рекомендации Р-138/2022-КпР, утв. Комитетом по рекомендациям 30.03.2022. И учитывать после перевода на счете 41 «Товары». Тогда обоснована его реализация через счет 90 «Продажи».

Например, если в рамках своей деятельности организация продает автомобили, а автомобиль, который она использовала в качестве ОС, решила продать, то прежде его надо учесть, как товар. А прибыль (убыток) от его продажи отразить как финансовый результат по обычной деятельности с использованием счета 90 «Продажи»пп. 1, 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР, утв. Комитетом по рекомендациям 24.04.2015.

Отражение операций по переводу и продаже таких объектов в бухучете надо зафиксировать в учетной политике. Это позволит унифицировать учетные процессы и систематизировать работу по учету подобных операций.

Надо ли пересчитать налог на имущество при переводе ДАП обратно в ОС

Организация собиралась продать объекты недвижимости, которые облагаются налогом по среднегодовой стоимости. После перевода объектов по решению руководства в долгосрочные активы к продаже с середины прошлого года налог на имущество мы не платили. В этом году руководство изменило свое решение о продаже и отдало приказ о сдаче объектов в аренду. Должны ли мы скорректировать бухотчетность за прошлый год и пересчитать налог на имущество после перевода объектов из долгосрочных активов к продаже в ОС?

Придется ли пересчитывать налог на имущество организаций при переводе ДАП обратно в ОС? Это зависит от того, был ли изначальный перевод в ДАП ошибкой

— Если первоначальный перевод объектов недвижимости в долгосрочные активы к продаже проводился при отсутствии достаточных оснований (например, отсутствовало подтверждение того, что возобновление использования объектов не предполагается), то при обратном переводе объектов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств надо руководствоваться ПБУ 22/2010. То есть считать перевод ОС в ДАП ошибкой и исправлять ееПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316. В том числе придется пересчитать и налог на имущество, поскольку долгосрочные активы к продаже налогом на имущество по среднегодовой стоимости безосновательно не облагалисьПисьмо Минфина от 29.01.2020 № 03-05-05-01/5302.